白酒企业消费税纳税筹划研究

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1、白酒企业消费税纳税筹划研究摘要：国家通过征收消费税对一些消费品的生产和消费进行限制，而白酒类产品又是消费税税负比较重的消费品。国家对白酒类消费品税收政策进行了多次调整，目的在于“扶优限劣，扶大限小”，使中国白酒企业逐步走上规模化，集团化发展的道路。这无形中给白酒企业或多或少地施加了压力。因此，白酒企业加强消费税纳税筹划十分必要。关键词：白酒企业、消费税、纳税筹划对于白酒企业，由于税收支出要占其总支出的50%以上，而消费税又占税收支出总额的50%左右，因此，白酒企业开展消费税纳税筹划，是其参与市场竞争的必然选择，也是其合理合法实现最大经济利益的必然选择。一、白酒企业消费税纳税筹划的必要性（

2、一）通过消费税纳税筹划，白酒企业可以实现税负的减轻实现合理纳税筹划，这是白酒企业应对挑战，面对目前政策法规的必然选择，通过消费税纳税筹划，白酒企业可以在合理合法的限度内减轻税负，提高经营效益[1]。白酒企业消费税纳税筹划使白酒企业的纳税负担减轻，也就相应地扩大了白酒企业的生存空间，有利于提高白酒企业的市场竞争力，降低企业运营成本，企业的生产经营搞好了，税源才能丰富而充裕，从而保证国家税收收入的稳定增长[2]。（二）通过消费税纳税筹划，白酒企业可以应对激烈的市场竞争随着市场竞争日趋激烈，白酒企业消费税纳税筹划的意义更为重大。“在目前市场竞争日益激烈，企业通过‘开源’，即加强营销来扩大

3、市场份额已经相当困难的情况下，企业之间的竞争应该把重点放到‘节流’，即企业内部财务成本的控制上”①。作为占财务成本很大一块的税收支出，通过纳税筹划控制和降低缴纳消费税的数额，对白酒企业来说就变得相当重要[3]。（三）通过消费税纳税筹划，可以提高白酒企业自身的商誉白酒企业进行纳税筹划的一个前提就是严格遵守税收法律法规和其它相关法律法规，因此，白酒企业消费税纳税筹划应首先保证企业依法纳税，这在一定程度上减少了偷税、漏税、避税甚至抗税等行为。白酒企业正确认识纳税筹划，并把其放到一定的地位，从而保证了税收的依法缴纳，实现了应征尽征，而依法纳税又会提升企业在消费者等公众心目中的形象，间接地宣传了

4、企业产品的质量，具有广告效应，最终提高白酒企业自身的商誉[4]。二、白酒企业消费税纳税筹划的方法（一）白酒企业消费税的政策调整纳税筹划具有合法性的特征，白酒企业开展消费税的纳税筹划，不能违背税法的有关规定，因此，首先需要对白酒企业消费税的政策调整进行研究。我国针对白酒企业的消费税政策，主要是1994年实施并经过2001年和2006年两次调整后才日益完善的消费税暂行条例[5]。（二）对白酒企业消费税具体的筹划1.所用原材料的筹划根据国家税务总局《消费税若干具体问题的规定》（国税发［1993]156号）第二条“关于酒的征收范围问题”规定，酒类生产企业对外购的酒精和白酒适用的原料是否确

5、定，对产品适用的税率存在明显的差别，用外购一种酒精与两种酒精生产白酒，用适用不同税率的混合原料与适用统一税率的原料生产的白酒，在税率上存在纳税筹划差异点[6]。1、酒类生产企业外购酒精和白酒时，应注明所使用的原料。由于外购酒精或白酒作为原材料加工白酒，生产白酒的消费税按照外购原料来确定适用税率，其中，粮食白酒与薯类白酒相同。所以，可尽量用其他酒的原料(如果品、野生植物等)生产酒，少用粮食白酒和薯类白酒的原料生产酒[7]。2、尽量不用适用两种税率的原料、酒或酒精生产酒类产品。按照上述规定，在使用外购两种以上混合原材料生产时，税率的使用上都是按照构成原料采用从高税率；而且在构成原料不确定和

6、不同种白酒勾兑时都采用粮食白酒的税率，因而，作为外购，尽量不使用多种税率原材料的混合原料[8]。3、在混合原料中，如果粮食、粮食酒、粮食酒精是次要原料，应当取消对粮食、粮食酒、粮食酒精的消耗，寻求替代原料，或改进生产工艺等，降低适用税率。包含粮食原料的酒精、白酒一般从属粮食白酒税率，在粮食原料为附属原料时，就会提高整体的消费税税率，尽量在混合原料中通过寻求替代原料或采用新工艺等剔除粮食原料来降低适用税率[9]。2.核算方式的筹划将不同税负应税产品的销售额和销售数量分别核算。在企业的生产经营中，往往会发生同一企业生产不同税负产品，并分别销售的情况。这时，企业从降低自身税收负担的角度考虑

7、，应严格将不同税负产品的销售额和销售数量分别核算，否则将面临对全部产品统一适用高税率的可能[10]。从理论上讲，“分别核算”似乎是一件很简单的事，但实际操作中并非如此，它要求企业在合同文本设计与财务核算等过程中，都应做到严格管理[11]。首先是合同文本设计。白酒企业缴纳消费税可以从两方面加强管理：一是加强对销售人员的业务培训，使其了解分别核算对企业的意义；二是设计出标准的合同范本，分别列示