企业纳税筹划技巧及经典案例解析

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1、2011年度企业纳税筹划技巧及经典案例解析主讲人：肖太寿博士博客地址：http://blog.sina.com.cn/u/1050204752第一讲企业进行纳税筹划方案设计的新理念一、纳税筹划的新理念一纳税筹划的新理念一：三证统一三证统一的内涵：法律凭证、会计凭证和税务凭证。法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、协议和企业内部的各种文件制度规定。会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会计报表、会计记账凭证和外来和自制原始凭证。税务凭证是发票、各类合法凭证。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析张某欲长期租赁某单位一栋房屋，计划通过改

2、造装修后(装修费用在10万元)，将所租赁的房屋用于经营性转租，从中获取差额收益。经双方协商，张某年定额支付房主租赁费145万元，剩余的租赁收益归张某所有。张某通过市场测算，转租可以取得收入在180万元，差额收益为35万元。张某应当如何与房主签订合同以节约税收成本?案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析方案一：张某与房主签订房屋租赁合同的税负分析。根据《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>(试行稿)的通知》(国税发[1993]149号)规定：¡°租赁业，是指在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等转让他人使用的业务。¡±同时

3、，《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》(国税发[1995]076号规定：¡°单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按¡®服务业¡¯税目中¡®租赁业¡¯项目征收营业税。¡±在计税依据上，根据《营业税暂行条例》第五条：¡°纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。¡±因此，将租用房屋再转租出去，应全额按租金收入计算缴纳营业税，不能扣除租赁成本。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析基于以上政策规定，张某应承担以下税负：（1）租赁业营业税：1800

4、000×5％=90000(元)；城市维护建设税：90000×7％=6300(元)；教育费附加：90000×3％=2700(元)。（2）印花税。根据《印花税暂行条例》，财产租赁合同应按租赁金额的千分之一贴花。承租合同和转租合同，均应当按规定缴纳印花税。应缴纳印花税1800元。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析（3）房产税根据税法的规定，房产税的实际承担人应当为房屋产权所有人。所以，转租人不应缴纳房产税。但在实践中，部分省(市)将房屋转租看作是房屋出租行为的延续，规定实际取得收益人即转租人应当就转租的差额缴纳房产税。以湖北省为例，

5、张某应缴纳房产税：(1800000-1450000)×12％=42000(元)案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析（4）个人所得税。根据个人所得税法的规定，个人取得的再转租所得应当按¡°财产租赁所得¡±征收个人所得税。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。需要特别说明的是：对能提供原承租合同及合法完税凭证的，原支付的租金可分次(月)从租金收入中扣除，但不再重复扣除基本费用标准。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析同时准

6、予扣除的项目除了在转租过程中实际缴纳的税金和教育费附加外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用，以每次800元为限，一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直至扣完为止。同时，个人出租房屋取得的所得暂减按l0％的税率征收个人所得税。由此计算年个人所得税：(1800000-90000-6300-2700-1800-42000-1450000-800×12)×(1-20％)×10％=15808(元)。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析以上合计张某应缴纳地方各税：90000+6300+270

7、0+1800+42000+15808=158608(元)。房主应缴纳的地方各税(费)为255200元。其中：营业税：1450000×5％=72500(元)；城市维护建设税：72500×7％=5075(元)；教育费附加：72500×3％=2175(元)；房产税：1450000×12％=174000(元)；印花税：1450000×1¡ë=1450(元)。张某与房主共同应缴纳地方各税费：158608+255200=413808(元)。案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析方案二：张某与房主签订委托租赁合同的税负分析。张某年定额支付房主租

8、赁费仍然是145万元，但合同约定：装修费10万元由张某负担，超过租赁费的收益归张某所有。那么，张某以房主名义租赁房屋，张某应缴纳的各项税(费)：案例1：巧签房屋转租合同的税收成本分析（1）营业税、城市维护建设税、教育费附加。根据营业税政策规定，张某