《补充2：所得税费用》PPT课件

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1、www.themegallery.comLOGO内部存货（固定资产）交易的抵销—调递延所得税如果采用资产负债表债务法核算所得税，则：由于抵消了存货（固定资产）价值中包含的未实现利润导致合并资产负债表中存货的账面价值与其计税基础之间出现差额。这时，需要调整递延所得税。借：递延所得税资产（内部存货交易未实现的利润×税率）借或贷：所得税费用（本期应调整递延所得税）贷：未分配利润（期初）（前期已调整的递延所得税）所得税会计www.themegallery.comwww.themegallery.comLOGO框架结构为什么研究所得税会计（理解）一所得

2、税费用的核算（掌握）二递延所得税的确认和计量（理解）三所得税费用的确认和计量（掌握）四www.themegallery.comLOGO一、为什么研究所得税费用（一）所得税会计的重要性（二）会计和税法在收支认定上存在不可避免的差异www.themegallery.comLOGO二、所得税会计的核算（一）所得税费用的核算方法（二）资产和负债的计税基础（三）暂时性差异的确认（四）特殊项目产生的暂时性差异www.themegallery.comLOGO现在我们采用资产负债表债务法！！！所得税会计方法（3种方法）（一）所得税费用的核算方法企业会计准则规

3、定应采用的方法www.themegallery.comLOGO资产负债表债务法资产负债表债务法：要求企业从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债，按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异，分别计入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。www.themegallery.comLOGO资产负债表债务法下所得税费用的计算公式所得税费用=当期所得税+递延所得税费用当期所得税=当期应纳所得额×适用税率递延所得税=

4、当期递延所得税负债－当期递延所得税资产递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×适用税率递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异×适用税率应纳税暂时性差异=资产类：（账面价值－计税基础）负债类：（计税基础－账面价值）可抵扣暂时性差异=资产类：（计税基础－账面价值）负债类：（账面价值－计税基础）www.themegallery.comLOGO①资产的计税基础1、概念：指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。资产的计税基础=未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额某一资产负债表日资产的计税基础=资

5、产的成本－以前期间已税前扣除的金额（二）资产和负债的计税基础资产的账面价值如何确定？企业所得税法www.themegallery.comLOGO（1）固定资产初始计量：会计与税法规定相同后续计量：账面价值=原值－累计折旧（会计）－减值准备计税基础=原值－累计折旧（税法）2、具体项目注意：会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。www.themegallery.comLOGO例：假定某企业2009年年末取得一项固定资产，原价120万元，会计上规定折旧年限是4年，税法上规定折旧年限为3年，会计和税法均采用

6、直线法计提折旧。不考虑其他因素。则：2010年年末，该固定资产的计税基础＝120－120/3＝80（万元）；2010年年末，该固定资产的账面价值＝120－（120/4）＝90（万元）。www.themegallery.comLOGO（2）无形资产初始计量：除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。注意：内部研究开发形成的无形资产，研究开发支出分为两个阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，自行开发的无形资产

7、，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出计入计税基础。　　税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。www.themegallery.comLOGO例：某企业内部研究开发形成的无形资产入账价值为1000万元，按10年摊销，则税法上每年摊销的金额为1000/10×150%＝150（万元），即每年允许税前扣除的金额为150万元，整个使用期间总共可以税前扣除的金额为1

8、500万元。　　所以研发成功时，该无形资产的账面价值＝1000万元，计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额＝1500万元。www.themegallery.co