所得税费用确认概述.ppt

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1、高级财务会计李宜第二章所得税所得税会计概述第一节第二章资产、负债的计税基础及暂时性差异第二节递延所得税负债及递延所得税资产的确认第三节所得税费用的确认和计量分标题一分标题一第四节所得税本章主要内容2021/8/30北方工大yili<高级财务会计>所得税费用的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认资产(负债)计税基础及应纳税(可抵扣)暂时性差异的确定本章重点难点一二三2021/8/30北方工大yili<高级财务会计>第一节所得税会计概述资产负债表债务法：通过比较资产负债表上资产、负债按会计准则确定的账面价值与按税法确定的

2、计税基础，两者差额分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异确认递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。2021/8/30北方工大yili<高级财务会计>所得税会计一般程序采用资产负债表债务法核算所得税，企业一般应于每一资产负债表日进行如下核算：一.确定资产、负债项目的账面价值二.确定资产、负债项目的计税基础三.计算暂时性差异的期末余额四.计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额与发生额五.所得税费用=当期所得税费用＋递延所得税费用（－递延所得税收益）2021/8/3

3、0北方工大yili<高级财务会计>一、资产的账面价值和计税基础资产的账面价值—某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益的总额。资产的账面价值=资产账面余额—折旧—摊销—减值准备→净额●资产的计税基础＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额2021/8/30北方工大yili<高级财务会计>二、负债的账面价值和计税基础负债的账面价值→原值负债的计税基础=账面价值—未来期间计税时可予税前扣除的金额。2021/8/30北方工大yili<高级财务会计>三、计算暂时性差异的期末余额1.应纳税暂时性差异→递延所得税负债公

4、式：资产的账面价值>资产的计税基础负债的账面价值<负债的计税基础2021/8/30北方工大yili<高级财务会计>三、计算暂时性差异的期末余额2021/8/30北方工大yili<高级财务会计>2.可抵扣暂时性差异→递延所得税资产公式：资产的账面价值<资产的计税基础负债的账面价值>负债的计税基础四、计算递延所得税负债(资产)的期末余额1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率2.“递延所得税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率2021/8/30北方

5、工大yili<高级财务会计>计算递延所得税负债(资产)的发生额1.“递延所得税负债”科目的发生额＝期末余额－期初余额2.“递延所得税资产”科目的发生额＝期末余额－期初余额2021/8/30北方工大yili<高级财务会计>当期所得税——指当期发生的交易或事项按照税法规定计算确定的当期应交所得税。递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。(不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响)五、确定利润表中的所得税费用资产负债表债务法核算所得税，利润表的“所得税费用=当期所得税+递延所得税”第

6、二节资产、负债的计税基础及暂时性差异主要内容：一、资产的计税基础二、负债的计税基础三、特殊交易或事项中产生资产负债的计税基础的确定四、暂时性差异2021/8/30北方工大yili<高级财务会计>一、资产的计税基础北方工大yili<高级财务会计>2021/8/30初始确认资产资产计税基础=取得成本(入账价值)后续计量某一资产负债表日资产的计税基础=取得成本—以前期间已税前扣除的金额(累计折旧/累计摊销）后续计量:账面价值＝原价－累计折旧(会计)－减值准备计税基础＝原价－累计折旧(税收)初始确认：固定资产计税基础=取得时账面价值1

7、．固定资产主要资产项目计税基础的确定固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因折旧年限折旧方法固定资产会计准则—根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式合理选择税法—除某些可加速折旧外，一般允许税前扣除的是直线法计提的折旧会计准则—根据固定资产的性质和使用情况合理确定税法—规定每一类固定资产的最低折旧年限计提减值准备会计准则—要求计提资产减值准备税法—计提的资产减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除【例2-1·单选题】大海公司2010年12月31日取得某项机器设备，原价1000万元，预计使用年限10年，会计处理时按照年限平均法

8、计提折旧，税收处理允许加速折旧，公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2012年12月31日，公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2012年12月31日该固定资产的计税基础为（）万元。A．640B．720C．80D