高级财务会计_01所得税费用ppt课件.ppt

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1、第1章所得税费用1.AccountingforIncomeTaxExpense学习目标：1．掌握资产负债表债务法的操作要领；2．理解资产负债表债务法的设计理念；3．了解纳税影响会计法存在的问题。本章阐释《企业会计准则第18号——所得税》的设计理念及具体规则。该准则是借鉴《国际会计准则第12号——所得税》制定而成的。2RenminUniversityofChina1.1所得税会计的演进1.1.1所得税会计的产生历程——从会计发展的角度看所得税会计的起源1.1.2所得税会计的发展1.美国的所得税会计2.我国的所得税

2、会计1.2.1会计利润与纳税所得1.会计利润的概念会计利润又称税前会计利润（可以理解为企业缴纳所得税之前的会计利润），是指企业财务会计人员根据企业会计准则的规定和有关制度要求计算出来的，列报在利润表上减除（或加上）所得税费用（或收益）之前的总利润（或亏损）。利润表中“利润总额”项目即为本章中所指的会计利润。会计利润（税前会计利润）是一个会计概念。它是会计上确认的当期收入与费用配比的结果。利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益（减投资损失）+营业外收入-营

3、业外支出2.纳税所得的概念纳税所得（或亏损，）又称应税所得是指企业按照税法规定计算的应纳税所得额（或亏损额）。企业计算缴纳所得税依据的是纳税所得，而不是会计利润。纳税所得是一个税收概念。它是根据税法规定确定的收入总额，扣除按税法规定准予扣除的项目后确定的金额。3.会计利润与纳税所得的关系纳税所得=会计利润+税收调整项目应纳所得税额=纳税所得×企业适用的所得税税率4.资产负债表债务法（1）资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定

4、的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产,并在此基础上倒推出各期所得税费用的一种方法。资产负债表债务法计算的基本程序：第一步：计算应交税费――应交所得税按照现行税法的规定，计算确定当期的应纳税所得额，用应纳税所得额乘以适用的所得税税率计算确定当期应交所得税。此步骤的重点是在会计利润的基础上进行纳税调整。第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税

5、负债（关键步骤）；第三步：做分录，倒挤所得税费用。1.2.2财务会计与税收法规之间的差异由于财务会计与税法的目的不同，因此对于企业各项资产、负债、股东权益、收入、费用、利得与损失等确认时间及计量方法也可能不同，即产生以下差异：（1）税前会计利润与纳税所得之间的差异（又称永久性差异）（2）资产或负债的账面价值与计税基础之间的差异（又称暂时性差异）1.永久性差异（PermanentDifference）永久性差异是指会计准则和税法对收入、费用和损失等会计项目的确认范围不同所产生的会计利润与纳税所得之间的差异。这种差

6、异的特点是在某一时期发生，以后时期还可能继续发生，并不可能在以后时期逆转，所以是一种绝对性差异。下面具体说明常见的几种永久性差异：（1）国债利息收入。（2）罚款支出。（3）业务招待费支出。（4）捐赠支出。（5）工资性支出。提示：永久性差异只需做纳税调整，不涉及递延所得税确认问题。2.暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额,该差异的存在将影响未来期间的应纳税所得额。1.2.3资产和负债的计税基础《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业应当采用资产负债表债务法（thebalance-

7、sheetliabilitymethod）核算企业的“所得税费用”。在资产负债表债务法下，企业应于资产负债表日分析比较资产、负债的账面价值（carryingamount）和计税基础（taxbase），如果两者之间存在差异，则应确认相应的递延所得税资产、递延所得税负债，同时记载递延所得税费用（或递延所得税收益）。12RenminUniversityofChina1.资产的账面价值及计税基础资产的账面价值是指资产的账面余额扣除相应的减值准备。比如对固定资产而言，其账面价值就等于固定资产的初始入账成本（历史成本）扣除

8、计提的折旧之后的净额再减去固定资产减值准备。简而言之，资产的账面价值（carryingamount）是指按照企业会计准则的规定，列示于资产负债表中的该项资产的金额。资产的计税基础准则规定，资产的计税基础（thetaxbaseofanasset），是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。用公式表示如下：资产的计税基础＝未来可税前扣除的