我国国家审计质量影响因素研究_基于2002_2007年省际面板数据的分析

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1、第27卷第6期审计与经济研究Vol．27，No．62012年11月JOURNALOFAUDIT＆ECONOMICSNov．，2012国家审计理论建设专栏我国国家审计质量影响因素研究———基于2002—2007年省际面板数据的分析叶子荣，马东山(西南交通大学，四川成都610031)［摘要］国家审计质量可以从揭示功能和抵御功能两个角度来解读。在充分考虑审计需求和审计供给影响因素的基础上，以2002—2007年30个省、市、自治区为研究样本，从国家审计质量链条的角度，构建了面板数据模型，研究了我国国家审计质量的

2、影响因素，探讨了我国国家审计质量存在的问题，提出了提高我国国家审计质量的对策建议。［关键词］国家审计功能;“免疫系统”论;审计质量;国家审计质量链条;政府审计;公共受托责任;审计需求;审计供给［中图分类号］F239．44［文献标识码］A［文章编号］1004-4833(2012)06-0012-13一、引言审计质量是审计实务界和理论界关注的一个焦点。提高国家审计质量对解除审计机关受托经济责任、发挥审计监督职能、实现国家治理水平的提升具有重要作用。从审计“免疫系统”论的角度来看，“审计实质上是国家依法用权力监

3、督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系统中一个内生［1］的具有预防、揭示和抵御功能的‘免疫系统’，是国家治理的重要组成部分”。这一理论强调了国家①审计具有预防、揭示和抵御功能，其中国家审计揭示功能包括两方面的内涵:一方面强调国家审计能够通过审计发现经济社会运行过程中存在的各类违规违法行为、制度缺陷和管理漏洞;另一方面强调要通过各种渠道和方式把审计的结果展现给国家审计的委托方———公众、人大和政府，从而解除国家审计机关的公共受托责任。此外，在发挥揭示功能的同时，国家审计还要调动国家资源去解决问题，通过处

4、理处罚和移送司法、纪检监察及相关部门处理等方式，发挥国家审计的抵御功能。Khurana［2］和Raman关于审计质量的定义强调审计具有揭示和纠正财务报表中重大遗漏和错误的双重职能，不同于DeAngelo只注重审计的揭示(发现并报告)作用，他们强调在揭示问题的同时采取措施纠正财［3］务报表中的重大遗漏或错误。赵劲松对国家审计质量的定义突出了国家审计查处和纠正的双重职［4］能，表明国家审计不仅仅要查处违规违法行为，更要注重采取措施纠正这些行为。Khurana和赵劲［收稿日期］2012-04-25［作者简介］叶

5、子荣(1956—)，男，重庆人，四川省产业经济发展研究院副院长，西南交通大学经济管理学院教授，博士生导师，从事公共经济学及财政理论与实务研究;马东山(1983—)，男，山西忻州人，西南交通大学公共管理学院博士研究生，从事国家审计及公共经济学研究。①免疫系统理论处于不断发展中，2008年3月刘家义审计长提出国家审计本质是保障经济社会健康运行的“免疫系统”，2011年7月刘家义审计长又从国家治理的角度指出国家审计本质是国家治理这个大系统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的免疫系统。这两种提法虽然存在着明显

6、的差异，但都强调了国家审计具有预防、揭示和抵御功能。·12·［2，4］松关于审计质量的定义与审计“免疫系统”论中强调的国家审计“揭示”和“抵御”功能不谋而合。本文在解读国家审计质量时，主要从国家审计的揭示和抵御功能两个角度来展开。国外关于国家审计质量影响因素的研究主要从审计需求和审计供给两个方面展开，考虑到国外国家审计体制、机制等与我国国家审计存在较大的差异，在借鉴国外研究框架时，应该考虑我国的现实情况。国内关于国家审计质量的研究起步较晚，很多学者进行了一些尝试性的研究。王芳等把国家审计质量分为过程审计质

7、量和结果审计质量，以参加全国优秀审计项目评选的审计项目为研究样本，研究了［5］影响审计质量结果的因素，并发现结果审计质量与程序审计质量显著正相关。这说明在研究国家审计质量时，可以只考虑结果审计质量的影响因素，因此本文也主要考虑结果审计质量。黄溶冰等在考虑审计发挥预防、揭露和抵御功能的基础上，把预防、揭露、抵御效力作为国家审计质量的代理变量，以31个省级审计机关为研究对象，研究了预防、揭露、抵御和综合效果对国家审计质量的影响，发现前期审计［6］效力、前期审计效果分别与本期审计效力负相关。黄溶冰的研究说明，在

8、研究国家审计质量时，应该考虑国家审计发挥作用的滞后效应。另外，把预防功能作为审计质量的代理变量，从审计质量定义来看并不妥。马曙光以审计署驻地方特派办为研究样本，研究了国家审计人员素质与国家审计质量之间的关系，结果表明国家审计人员学历、经验与国家审计质量显著正相关，但文章没有控制地区经济、审计单［7］位数等其他变量对国家审计质量的影响。王芳分别从国家审计需求和供给两个层面，建立不同的多元回归模型研究了国家审计质量的影响因素，但她