《审计学》朱荣恩第三版第五章内部控制及测试

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1、第五章　内部控制及测试《教材》P72－89教学内容内部控制概述内部控制的了解与描述内部控制测试管理建议书教学重点内部控制的评价内部控制的记录管理建议书教学目标1了解内部控制的要素2熟悉内部控制的评价3掌握管理建议书的内容导入案例资料新华有限责任公司财务科有A、B、C三个会计人员，他们要完成如下几项工作：①记录总账；②记录应付款明细账；③记录应收款明细账；④开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；⑤开具退货拒付通知书；⑥调节银行对账单；⑦处理并送存所收入的现金。导入案例资料现已知这三个会计人员均具有相当的业务能力，除了

2、调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等。请问：如何将上述几项工作分配给A、B、C三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等？www.themegallery.com第一节　内部控制概述内部控制思想的演进内部控制概念的发展内部控制的定义一、内部控制思想的演进企业风险管理阶段内部牵制整体阶段内部控制阶段内部牵制阶段内部控制的设立原则分工原则业务牵制原则账、钱、物分管原则程序化原则稽核原则考核与奖惩结合原则内部控制的局限性(1)内部控制的设计和运行受制于成本

3、与效益原则。(2)内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。(3)即使是设计完善的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。(4)内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。(5)内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。(6)内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。二、内部控制概念的发展（一）　审计准则要求　（P74）内部控制包括三个要素：控制环境会计制度控制程序控制环境管理层的管理理念及经营作作风企业主体的组织结构董事会的功能授权的方法与责任管理层对业绩监

4、控管理的方式人力资源政策与实务外部因素控制程序经济业务和活动的适当授权明确人员的现职分工恰当的凭证记录已记录经济业务的独立检查与验证三、我国审计准则对内部控制的定义概念内部控制是被审单位为了合理保证财务报告的可靠、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。要素控制环境、风险评估、信息系统与沟通、控制活动、监督。内部控制要素(一)控制环境控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境是内部控制的基础，它的好坏直接决定着企业其他控制(会计系统和控制程序)能否实

5、施及实施的效果。控制环境包括以下因素：(1)经营管理的观念、方式和风格。(2)组织机构。(3)董事会和审计委员会。(4)授权和分配责任的方法。(5)管理控制方法。(6)内部审计。(7)人事政策和实务。(8)外部影响。(二)会计系统会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方法和记录。健全和有效的会计系统应符合以下要求：(1)确认并记录所有真实的交易。(2)及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易作适当的分类。(3)计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货

6、币价值。(4)确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间。(5)在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。(三)控制程序控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各项政策和程序。(1)交易授权主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权产生的。一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大资本支出、债券和股票发行等。(2)职责划分主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。不相容的职务是指经营业务的

7、授权、批准、执行和记录等完全由一个部门或一个人办理时，发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上的职务。不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最基本的要求。企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。不相容职务分离控制-什么叫不相容职务分离-哪些职务要分离授权—执行执行—审查执行—记录记录—审核经济业务保管—记录保管—核对总账—日记账总账—明细账重要仓库、有价证券、联合控制平级关系明细分工—不存在责任共负、成

8、绩共有物资保管、记录职能部门业务程序控制授权—主办—核准—执行—记录—复核例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务1授权执行某项业务2审查某项业务3保管某项财产物资4记录明细账5记录曰记账6记录总帐7进行帐实核对8执行某项经济业务9记录某项经济业务10记录某项财产物资(3)凭证和记录控制主要目的是确保各种