高教第三版朱荣恩审计学课件第14章课件

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1、第十四章编制审计报告前的工作和审计报告第一节编制审计报告前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表(一)编制审计差异调整表审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为:核算错误重分类错误1核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误。重分类错误是因企业未按企业会计准则、会计制度规定编制财务报表而引起的错误。无论是建议调整的不符事项、未调整不符事项还是重分类错误，在审计工作底稿中通常都是以会计分录的形式反映的。2客户签名日期项目调整分录汇总表编制人索引号会计期间复核人页次序号调整内容及项目索引号调

2、整金额影响利润+（-）借贷调整分录汇总表3客户签名日期项目重分类分录汇总表编制人索引号会计期间复核人页次序号重分类内容及项目索引号调整金额借贷重分类分录汇总表4客户签名日期项目未调整不符事项汇总表编制人索引号会计期间复核人页次序号未调整内容及项目索引号未调整金额备注借贷未予调整的影响：项目表金额百分比计划百分比1、净利润2、净资产3、资产总额4、营业收入结论：未调整不符事项汇总表5(1)对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。(2)对于单笔核算错误低于所涉

3、及财务报表项目(或账项)层次重要性水平，但性质重要的，如涉及舞弊与违法行为的核算错误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不期望出现的核算错误等，应视为建议调整的不符事项。（3）对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目(或账项)层次重要件水平。并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。6(二)编制试算平衡表试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审计财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式说明：(1)试算平衡表中的“审计前金额”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列

4、(2)有些财务报表项目往往会作为调整这些审计差异所作的会计分录中多次出现(3)在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系7利润表试算平衡工作底稿客户签名日期项目利润表试算平衡工作底稿编制人索引号会计期间复核人页次序号项目审计前金额调整金额审定金额一、营业收入借贷减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加:公允价值变动损益、投资收益8客户签名日期项目利润表试算平衡工作底稿编制人索引号会计期间复核人页次序号项目审计前金额调整金额审定金额一、加:公允价值变动损益借贷投资收益二、营业利润加

5、：营业外收入减营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润9资产负债表试算平衡工作底稿10二、执行分析程序分析程序不仅被广泛运用于审计计划阶段和财务报表项目的实质性程序阶段，也可用于完成审计外勤工作时对财务报表进行的总体复核工作，以帮助注册会计师评价审计过程中形成的审计结论的恰当与否和财务报表整体反映的公允性11在对财务报表进行总体性复核时，注册会计师首先应当全面审阅财务报表及其附注，考虑针对实质性程序中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、恰当，这些异常差异或未预期差异与审计计划阶段的预计之间

6、的关系，然后再将分析程序运用于财务报表上，以确定是否还可能存在任何其他异常或未预期的差异。在对财务报表整体实施分析程序时，可以运用率法及其他比较技术。12三、对审计工作底稿进行最终复核(一)对审计工作底稿进行最终复核的意义1．实施对审计工作结果的最后质量控制2．确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准3．消除妨碍注册会计师正确判断的偏见13(二)签发审计报告前复核的内客会计师事务所的主任会计师在签发审计报告前．主要复核；1．所采用审计程序的恰当性2．所编制审计工作底稿的充分性3．审计过程中是否存在重大遗漏4

7、．审计工作是否符合会计师事务所的质量要求14第二节审计报告概述一、审计报告的涵义审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审单位年度财务报表发表意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力，其意义主要有：1、审计报告是对审计工作和结果的全面总结2、审计报告是评价管理层受托经济责任履行情况的鉴定报告3、审计报告是向财务报表使用者传达决策所需信息的重要工具15二、审计报告的种类（一）按照审计报告的性质可分为标准审计报告和非标准审计报告1．标准审计报告2．非标准审计报

8、告（二）按照审计报告使用的目的可分为：1．公布目的的审计报告2．非公布目的的审计报告16（三）按照审计报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告。1．简式审计报告，又称短式审计报告2．详式审计报告，又称长式审计报告17三、我国审计报告的内容和形式（一）标题（二）收件人（三）引言段1．已审计财务报表的名称，日期或涵盖的期间2．提及财务报表附注18（四）管理层对财务报表的责任段1.设计、实施和维护与财务报表编制相