企业合并财务报表风险及问题研究

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1、序言……………………………………………………………………………11.企业合并财务报表的基本理论…………………………………………………21.1企业合并的概念及方法……………………………………………………21.2我国现行准则采纳的合并报表论…………………………………………31.3我国现行准则采用实体理论的原因………………………………………42.合并财务报表存在的风险分析……………………………………………………52.1未实现的内部交易损益的处理缺乏合理的理论基础……………………52.2换股合并的会计处理无规范可循…………………………………

2、………62.3合并价差未体现出其特定的经济含义……………………………………73.合并财务报表存在的问题研究…………………………………………………73.1合并范围不够明确………………………………………………………73.2合并方法存在问题…………………………………………………………83.3企业采用的会计政策不统一………………………………………………93.4企业合并财务报表反映的会计信息存在一定的局限性…………………94.针对风险及问题的企业合并财务报表改进建议………………………………104.1以母公司理论为基础完善内部未实现损益的会计处

3、理…………………104.2限制权益结合法的运用……………………………………………………114.3合并价差应当重分类………………………………………………………114.4编制合并财务报表要强调重要性原则和实质重于形式原则……………124.5调整股权投资差额合并差价及商誉的账务处理…………………………124.6编制分部会计报表…………………………………………………………12参考文献……………………………………………………………………………1314企业合并财务报表风险及问题研究摘要随着全球经济多元化、多样化的发展，我国的社会主义市场经济也不

4、可避免的受到冲击和挑战，面对纷繁复杂的商业战场，，我国企业之间的并购现象越发频繁，各种形式的经济表现方法手段也越来越多。这对于会计界提出了更高的要求和更繁重的任务。近些年来，由于我国会计理论的起步晚，在我国市场经济中积攒了一些问题一些企业为了追求高额的虚假利润而进行人为的操作，有的企业利用成本法和权益法粉饰财务报表等。因此，有必要对我国合并会计报表的问题再进行相关的更加深入的探讨，并就现实中积累的相关问题做进一步的研究，解决合并会计报表中出现的问题，提高合并报表的会计信息质量，从而满足报表使用者的要求。本文就合并会计报表的一些基本问

5、题进行了探讨，希望起到抛砖引玉的作用。关键字合并财务报表实体理论问题及改进建议14序言合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团作为会计主体，以母公司合资公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的反映企业集团经营成果，财务状况及变动情况的会计报表。20世纪90年代以来，世界范围内掀起了新的一轮企业合并浪潮，对合并会计报表理论与事物发展提出新的挑战和研究课题。随着我国市场经济体制的建立和现代企业制度的推行，企业国际化，集团化经营不断发展，对合并会计报表的探讨不仅是我们与国际惯例接轨的重要内容，而且具有重要的现实意义。合并会计报

6、表时中西方会计理论和会计事务研究中的一个重要课题。当前，不同国家在合并会计报表的理论和实务领域里存在着巨大的差距，本文主要研究如何从我国据图国情出发，借鉴国外经验，推动我国合并会计报表理论和实务的发展。14正文1.企业合并财务报表的基本理论1.1企业合并的概念及方法企业合并是指两个或两个以上各自独立的企业联合起来，或是一个企业经过购买权益资产，证券，签订协议，抑或是以其他方式获得另一个企业的控制权的行为方式。企业合并的类型主要包括吸收合并，新设合并，控股合并三种方式，这三种企业合并方式中只有控股合并需要编制合并财务报表。所谓控股合并

7、只是合并方（或购买方）通过支付现金，发行股票或债券的方式取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并之后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买方）的投资合并方式。在控股合并下，控股企业与被控股企业各自的法人资格仍然存在，都是独立的法律主体，从事各自的生产经营活动，自身的会计报表分别编制。不过因为他们之间存在控股关系，在财务决策和生产经营上合并企业对被合并企业产生有效管理控制，所以，从产生的经济意义上来讲，控制企业与被控制企业实际上已经成为合二为一的整体，为了反

8、映这一整体的经营成果和财务状况，必须要编制一套财务报表以示合并制度化。企业合并财务报表是由总公司编制的，将总公司及其子公司形成的公司集团作为一个会计主体，以子公司的个体财务报表为基础编制的反应总公司现金流量，经营成果和财务状况的报表。