《特殊审计领域》课件

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1、第二十章特殊审计领域第一节对按照特殊目的框架编制的财务报表审计并出具审计报告第二节验资第一节对按照特殊目的框架编制的财务报表审计并出具审计报告一、特殊目的框架与特殊目的框架编制的财务报表的含义二、总体要求三、对财务报表组成部分出具的审计报告四、对合同的遵守情况出具的审计报告五、对简要财务报表出具的审计报告一、特殊目的框架与特殊目的框架编制的财务报表的含义特殊目的框架——是指用以满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告框架。特殊目的框架包括公允列报框架和遵循性框架特殊目的框架编制的财务报表——整套特殊目的财务报表，包括相关附注二、总体要求对承接业务等要求财

2、务报表的编制目的财务报表的预期使用者管理层为确定财务报告框架在具体情况下是可接受的所采取的措施计划和执行审计工作时的考虑在计划和执行特殊目的财务报表审计工作，注册会计师应当确定在运用这些审计准则时是否需要根据业务的具体情况作出特殊考虑二、总体要求形成审计意见和出具审计报告时的考虑说明财务报表的编制目的，并在必要时说明财务报表的预期使用者，或者提及含有这些信息的特殊目的财务报表附注如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告框架，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定适用的财务报告框架的可接受性注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调

3、事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的的框架编制，因此，财务报表可能不适用于其他目的三、对财务报表组成部分出具的审计报告财务报表组成部分的含义单个财务报表——如资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表、资产减值表等财务报表特定项目——如资产负债表中的应收账款、存货、长期股权投资、无形资产，利润表中的主营业务收入等特定账户——如库存商品、现金、银行存款等特定账户的特定内容——如对某一特定客户的应收账款、主营业务收入中的某种产品的销售收入等三、对财务报表组成部分出具的审计报告确定审计范围应考虑的因素注册会计师应当考虑与所审计的财务报表组成部分相互关

4、联，且可能对其有重大影响的其他业务报表项目对重要性概念的应用注册会计师应当从对财务报表组成部分出具审计报告的角度考虑重要性概念三、对财务报表组成部分出具的审计报告出具审计报告的特殊考虑审计报告不应后附整套财务报表对引言段的特殊考虑对审计意见段的特殊考虑已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑四、对合同的遵守情况出具的审计报告一般要求并非所有的关于合同遵守情况的业务注册会计师都可以接受，只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，而且在注册会计师的专业胜任能力范围之内时，注册会计师才可以承接该项审计业务如果该项业务的某些方面超出了注册会计师的专业胜任能力，注册会

5、计师就应当考虑利用专家的工作出具审计报告的特殊考虑注册会计师应当在报告的意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订合同的另一方使用，不可做其他用途五、对简要财务报表出具的审计报告一般要求——为了满足某些财务报表使用者对被审计单位财务状况和经营成果主要情况的了解，被审计单位有时会依据年度已审计财务报表编制一份简要财务报表简要财务报表的审计程序评价简要财务报表是否充分披露了其简化性质，并指出其所依据的财务报表在简要财务报表不是附于其所依据的财务报表之后时，注册会计师要评价简要财务报表是否清楚地说明了可以从哪些途径获取其所依据的财务报

6、表比较简要财务报表和其所依据的财务报表中的相关信息，确定简要财务报表是否与其所依据的财务报表中的相关信息一致，或者能够从所依据的财务报表中的相关信息重新计算得到评价简要财务报表中是否包含了必要的信息，这些必要的信息使简要财务报表在特定环境下不会产生误导作用五、对简要财务报表出具的审计报告出具审计报告的考虑标题——简要财务报表应冠以适当的标题，指明其所依据的已审计财务报表，如“根据20×6年12月31日为会计期间截止日的已审计财务报表编制的简要财务报表”措辞——由于简要财务报表并不包含年度已审计财务报表中的所有信息，可以说大大少于已审计的年度财务报表的内容，所以注册

7、会计师在对简要财务报表发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语，以免使报告读者误认为简要财务报表包含了企业会计准则和相关会计制度所要求的所有披露五、对简要财务报表出具的审计报告审计报告的要素标题——要明确指明其所依据的已审计财务报表。收件人——其为按照业务约定书要求的致送审计报告的对象，即审计委托人，通常与所依据的已审计财务报表的审计报告的收件人一致指出简要财务报表所依据的已审计财务报表提及对已审计财务报表出具的审计意见的日期和意见类型意见段——应说明，简要财务报表中的信息是否与其所依据的已审计财务报表一致五、对简要财务报表出具的审计报告审计

8、报告的要素