第二十八章特殊领域审计

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1、第二十八章特殊审计领域第八编其他相关业务本编主要包括除财务报表审计Z外的审计业务、审阅业务、其他鉴证业务，内容涉及对按照特殊冃的编制皋础的财务报表审计的特殊考虑、对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑、对简要财务报表岀具报告的业务、验资、内部控制审计、财务报表审阅、预测性财务信息审核。根据考试大纲的要求，除验资、内部控制市计属于第三个能力等级外,英他均为第二个能力等级。内部控制审计业务作为注册会计师除财务报表审计业务外的，另一重要审计业务，各种题型均可涉及，本编的其他内容考试题型多以客观题形式，但也可以出简答题。第二十八章特殊审计领域本章属于比较重要的内容。介绍的是除财务报表审计业

2、务以外的其他审计业务，也是注册会让师的法定业务。在今年的考试屮既要把握客观题，也耍注意简答题，特別应注意内部控制审计业务（今年新增内容）与企业内部控制实务结合的综合题。考牛应重点关注：1.理解对按照特殊目的编制基础的财务报表审计的特殊考虑；2.理解对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑；3.理解对简要财务报表出具报告的业务；4.掌握审验程序和验资报告；5.掌握内部控制审计业务。第一节对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑一、特殊目的财务报表的定义特殊口的财务报表，是指按照特殊冃的编制棊础编制的财务报表。特殊冃的编制基础,是指用以满足财务报表資逊业:财务信息需求的财务报告

3、编制基础。二、注册会计师的目标注册会计师的目标是，恰当处理相关的特殊考虑：（1）业务的承接；（2）业务的计划和执行；（3）对财务报表形成审计意见并出具审计报告。三、业务承接时的考虑注册会计师应当按照准则的规定，确定管理层编制财务报表时采用的财务报告编制基础的可接受性。注册会计师应当了解下列方面：（1）财务报表的编制口的；（2）财务报表预期便用者：（3）管理层为确定财务报告编制基础在具体情况卞的可接受性所采収的措施。注意：对于特殊目的财务报表，预期使用者対财务信息的需求是确定编制财务报表采用的财务报告编制棊础的可接受性的关键因索。四、计划和执行审计工作时的考虑注册会计师应当遵守少审计和关的所

4、有审计准则。在计划和执行特殊ri的财务报表审计工作时，注册会计师应当确定在运用这些审计准则时是否需要根据业务的具体情况作出特殊考虑。注意：在财务报表按照介同条款编制的悄况下，注册会计师应当了解被审计单位管理层在编制财务报表时对合同作出的所有重要解释C如果采用其他合理解释将导致财务报表中列报的信息产生重大差界，则管理层对合同作出的解释就是重耍的。五、形成审计意见和出具审计报告时的考虑笫一，注册会计师需要评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。在财务报表按照合同条款编制的情况下,注册会计师盂要评价财务报表是否恰当说明对财务报表编制所依据的合同作H!的所有重要解释。第二，在确定审计

5、报告的内容和格式时，除了需遵循《刈财务报表形成审计意见和出具审计报告》准则外，还应包括：（1）说明财务报表的编制日的；（2）如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告编制基础，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定适用的财务报告编制基础在具体情况下的可接受性。第三，特殊目的财务报表可能用于预期目的之外的其他用途。为避免谋解，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制。此外，注册会计师对能认为，指明审计报告仅用于特定使用者是适当的，以限制审计报告分发或使用。第二节对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑一、单一财务

6、报表和财务报表特定要素的定义财务报表特定要索（即特定要素），是指财务报表特定的要索、账户或项目，如应收账款、坏账准备等。单一财务报表或财务报表特定要索包括相关附注。二、注册会计师的目标三、承接业务时的考虑（一）审计准则的运用注册会计师应当遵守少审计工作相关的所有审计准则。在单一财务报表或财务报表特定要素审计中，无论注册会计师是否同时接受委托审计整套财务报表，该要求同样适用。注意：如果没有同时接受委托审计疼套财务报表，注册会计师应当确定按照审计准则对单一财务报表或财务报表特左要素进行•审计是否可行，如果认为不切实际，注册会计师可以与管理层讨论其他类型的业务是否更加nJ行。（二）财务报告编制基

7、础的口J接受性（三）审计意见的形式在单一财务报表或财务报表特定要素审计屮，注册会计师应当考虑审计意见的预期形式是否适合具体情况。四、计划和执行审计工作时的考虑在计划和执行单一财务报表或财务报表特定要素的审计工作时，注册会计师应当根据业务的具体情况，遵守与审计工作和关的所有审计准则。当对单一财务报表或财务报表特定要素的审计与対整套财务报表的审计结合进行时，注册会计师町能能够在单一财务报表或财务报表特定耍索审计屮使用在整套财