第八章 审计准则——特殊审计领域

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1、第八章审计准则——特殊领域学习目的与要求通过本章的学习，理解并掌握特殊目的审计报告以及验资业务的相关准则要点，提高处理特殊领域业务的能力。第一节对特殊目的审计业务出具审计报告一、特殊目的审计业务特殊目的审计业务的含义——是指注册会计师接受委托，对按照特殊基础编制的财务报表、财务报表的组成部分、合同的遵守情况以及简要财务报表进行审计并出具审计报告的业务。特殊目的审计业务主要类型对按照特殊基础编制财务报表的审计特殊基础包括：计税基础、收付实现基础、监管机构的报告要求等财务报表组成部分的审计对合同的遵守情况审计对简要财务报表审计二、特殊目的审计报告的分发和使用审计报告的分

2、发和使用限制由于特殊目的审计业务所审计财务信息是满足特定使用者的特定要求的，因此，CPA对特殊目的审计业务出具的审计报告也只能为特定使用者用于该特殊用途。为了避免审计报告被用于非预定目的，CPA可以在审计报告的审计意见段之后，增加说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用的限制。三、对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告出具审计报告的特殊考虑对引言段的特殊考虑对审计意见段的考虑四、对财务报表组成部分出具审计报告出具审计报告的特殊考虑审计报告不应后附整套财务报表对引言段的特殊考虑对审计意见段的特殊考虑已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑第二节验资一、验资验资的含义

3、——验资是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位注册资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。验资的内容设立验资，是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的审验。设立验资的两种情形：1.在被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资情况；2.公司新设合并、分立，或企业改制时以部分资产进行重组设立新的公司，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。变更验资，是指注册会计师对被审验单申请变更登记时的注册资本及实收资本的变更情况进行的审验。变更验资的情形：1.新增出资2.分次出资的非首次出资3.债转股4.转增资本5.

4、吸收合并6.减少资本7.净资产折合实收资本二、出资者、被审验单位的责任与注册会计师的责任按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保证资产安全、完整，是出资者和被审验单位的责任；按照验资准则的规定，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，出具验资报告，是注册会计师的责任。三、验资过程与程序审验方法以货币出资以实物出资以知识产权、土地使用权等无形资产出资以净资产折合实收资本，或已资本公积、盈余公积、未分配利润转增注册资本及实收资本以货币、实物、知识产权、土地使用权以外的其他财产出资外商投资企业的外方出资者

5、以上述方式出资验资过程中注册会计师应特别关注的情况：对于出资者以实物、知识产权和土地使用权等非货币财产作价出资的，注册会计师应当在出资者依法办理财产权转移手续后予以审验；对于设立验资，如果出资者分次缴纳注册资本，注册会计师应当关注全体出资者的首次出资额和出资比例是否符合国家有关规定；对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本；在执行验资业务时，某些事项可能超出了注册会计师的能力范围，此时应考虑利用专家的工作。四、验资报告验资报告的含义所谓验资报告是注册会计师对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实

6、收资本的变更情况进行审验后表达审验意见的书面文件。审验报告的要素标题收件人范围段意见段说明段附件注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址及盖章报告日期五、拒绝出具验资报告并解除业务约定情形CPA在审验过程中，遇到下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。