2011年注册会计师 基础班 审计 第二十八章　特殊审计领域

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1、2011年注册会计师考试辅导审　　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　第二十八章　特殊审计领域　　考情分析：本章以第四节验资和第五节内部控制审计的内容为主，验资内容在过去曾经出过综合题目，但近年来考试中主要以客观题目为主，偶尔有简答题目出现。2007年本章没有相关的考题，2008年在多选和判断中出现了相关的内容，2009年在原制度考试中考查了验资的内容。2010年以验资的名义考查了法律责任的问题。　　内部控制审计是今年新增的章节，属于比较重要的内容，可以和第十三和十四章的有关内容结合考查。

2、　　学习建议：对于第一至三节，主要以客观题目为主，预计分值在1分左右，对于第四节和第五节内容，应当重点掌握，以客观题目和简答题目为主。　　第一节　对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑　　一、特殊目的财务报表的定义　　特殊目的财务报表，是指按照特殊目的编制基础编制的财务报表。特殊目的编制基础，是指用以满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础，例如：（了解）　　（1）纳税申报表后附的财务报表所采用的计税核算基础；　　（2）被审计单位为债权人编制的反映现金流信息的现金收入和支出核算基础；

3、　　（3）监管机构为满足监管要求作出的财务报告规定；　　（4）在合同（如债券契约、贷款协议或项目拨款）中作出的财务报告规定。特殊目的编制基础包括公允列报编制基础和遵循性编制基础。　　　　二、注册会计师的目标　　中国注册会计师审计准则第1101号至l521号适用于所有财务报表审计。在运用审计准则执行特殊目的财务报表审计时，注册会计师的目标是，恰当处理与下列方面相关的特殊考虑：（1）业务的承接；（2）业务的计划和执行；（3）对财务报表形成审计意见并出具审计报告。　　　　三、业务承接时的考虑　　1.在特殊目的财务

4、报表审计中，注册会计师应当了解下列方面：（1）财务报表的编制目的；（2）财务报表预期使用者；（3）管理层为确定财务报告编制基础在具体情况下的可接受性所采取的措施。　　2.适用的财务报告编制基础可能包括由经授权或获得认可的准则制定机构制定的用于编制特殊目的财务报表的财务报告准则。　　（1）如果准则制定机构遵循一套既定和透明的程序（包括认真研究和仔细考虑广大利益相关者的观点），这些财务报告准则将被认为对于编制特殊目的财务报表是可接受的。　　（2）法律法规可能为特定类型实体规定了管理层在编制特殊目的财务报表时采用

5、的财务报告编制基础。在不存在相反证据的情况下，对于此类实体编制的特殊目的财务报表，这种财务报告编制基础被假定为可接受的。　　3.此外，适用的财务报告编制基础还可能包括合同中作出的财务报告规定等其他来源。　　　　四、计划和执行审计工作时的考虑　　　　　　第24页2011年注册会计师考试辅导审　　计　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》的规定，遵守与审计相关的所有审计准则。在计划和执行特殊目

6、的财务报表审计工作时，注册会计师应当确定在运用这些审计准则时是否需要根据业务的具体情况作出特殊考虑。　　例如，对特殊目的财务报表，如按照合同规定编制的财务报表，管理层可能与预期使用者就需更正的错报的临界值达成一致意见，即如果审计过程中识别出的错报低于该临界值，则不对错报进行更正或调整。这种临界值的存在并不能减轻注册会计师在计划和执行特殊目的财务报表审计时，按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定重要性的责任。　　2.在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师应

7、当了解被审计单位管理层在编制财务报表时对合同作出的所有重要解释。如果采用其他合理解释将导致财务报表中列报的信息产生重大差异，则管理层对合同作出的解释就是重要的。　　　　五、形成审计意见和出具报告时的考虑　　1.当对特殊目的财务报表形成审计意见并出具报告时，注册会计师需要评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。在财务报表按照合同条款编制的情况下，注册会计师需要评价财务报表是否恰当说明对财务报表编制所依据的合同作出的所有重要解释。　　2.对于特殊目的财务报表审计，审计报告的内容还应当包括：　　（1

8、）说明财务报表的编制目的，并在必要时说明财务报表预期使用者，或者提及含有这些信息的特殊目的财务报表附注；　　（2）如果管理层在编制特殊目的财务报表时可以选择财务报告编制基础，在说明管理层对财务报表的责任时，提及管理层负责确定适用的财务报告编制基础在具体情况下的可接受性。　　3.特殊目的财务报表可能用于预期目的之外的其他用途。为避免误解，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊