《消费税会计》课件

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1、第四章消费税会计教学目的与要求：通过本章的学习，要求在理解消费税与增值税之间的关系、消费税的特殊调节作用的基础上，掌握消费税的税收政策、应纳税额的计算及其会计处理。教学内容第一节消费税概述第二节消费税的计算和缴纳第三节消费税的会计处理消费税应纳税额的计算方法消费税的会计处理本章重点第一节消费税概述一、消费税的概念及特点二、消费税纳税义务人三、消费税的征税范围四、消费税税目与税率五、消费税的优惠政策六、消费税的征收管理一、消费税的概念及特点（一）消费税的概念消费税是对特定的消费品或消费行为的流转额征收的一种税。开征目的：增加财政收入；调节消费（引导消费行为

2、，调节消费结构，限制消费规模）（二）消费税的特点1、征税项目具有选择性（狭窄型消费税）2、征税环节具有单一性和多样性（一次性征收）3、税负较重且差异大（平均税率较高）4、征收方法具有多样性(税率形式的多样性)5、税负具有转嫁性（间接消费税）二、纳税义务人消费税的纳税义务人：处于消费税的征税环节、经营应税消费品的单位或个人。征税环节：生产、委托加工、进口、卷烟批发、金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金饰品零售两个条件：经营对象为应税消费品；处于生产、委托加工、进口环节、零售环节（金银首饰及钻石饰品）、批发环节（卷烟）三、消费税的征税范围征税范围：4类P147四、

3、消费税税目及税率（新）（一）税目（二）税率1、采用比例税率的应税消费品及税率小汽车税率的调整2、采用定额税率的应税消费品及税额黄酒、啤酒、成品油（汽油、柴油等）3、采用复合计税的应税消费品及税率或税额3种应税消费品：卷烟、粮食和薯类白酒烟类税率的调整：财税（2009）84号五、税收优惠1、对纳税人出口应税消费品免税2、生产销售达到低排污限值的小汽车、越野车和小客车减征30％3、子午线轮胎免税六、消费税的征收管理消费税纳税义务的确认P152纳税期限纳税地点消费税纳税义务的确认（消费税暂行条例实施细则第8条）（一）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方

4、式分别为：1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。纳税地点纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院

5、财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。纳税地点纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。　　纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关

6、申报纳税。纳税地点委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。　　进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。第二节消费税的计算三种计征方法从价定率计征从量定额计征复合计征金银首饰应纳消费税的计算（自学）进口应税消费品三个特殊环节难点在于应税销售额的确定委托加工环节一、消费税从价定率的计算基本公式：应纳税额＝销售额×税率（关键在于确定销售额）(一)销售额的基本规定销售额的组成：售价、价外费用不含增值税、含消费税（与增值税的销售额基本相同）（二）销售额的特殊规定1、货物的非货币性交易、用以投资、抵债的应

7、税消费品：以同类应税消费品的最高销售价格（而非加权平均价）举例2、销售自产应税消费品注意：（1）外购已税消费税额的扣除P157原材料为应税消费品，所生产的产品为应税消费品，存在重复征税，符合规定的已纳消费税额可以按规定扣除。（2）应税消费品包装物应纳消费税的规定例1：某汽车制造厂（一般纳税人）以自产小汽车（1500毫升汽缸容量）10辆换取某钢厂生产的钢材200吨，3000元/吨。该厂生产的同一型号小汽车售价分别为9.5万元/辆、9万元/辆、8.5万元/辆，计算用于换取钢材的小汽车应计销项税、消费税额（以上价格不含增值税）。外购已税消费税额扣除的规定A、不

8、得扣除已纳税额的应税消费品：酒及酒精类消费品、小汽车、成品油（除石脑油、润滑油）