东盟新兴工业化国家税收征管运行机制探究

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1、东盟新兴工业化国家税收征管运行机制探究内容提要　随着中国一东盟自由贸易区的建立与发展，区域间的投资和贸易不断增长，税收问题已成为区域经贸合作的瓶颈。面对新的经济环境，如何提高税收征管质量已成为各国税务当局亟需解决的重大课题。本文通过对东盟新兴工业化国家税收征管运行机制的分析，提出了高质量税收征管运行机制不仅需要合理的税制结构、有序的分权体制，还要构造完善的管理机制等看法。关键词　东盟国家　税收征管　探析东盟10个成员国中既有发展程度较高的国家如新加坡、文莱，人均GDP超过10000美元；也有向新兴工业化进军的如马来西亚、泰国、菲律宾、印尼；而且还有后发展国家如越南、柬埔寨、老

2、挝、缅甸。总体上，东盟国家正由高度集权的财政体制逐步转向地方适度分权的分级财政体制，实行分税制。财政收入以税收为主要来源，进出口税收对财政的贡献较大。各成员国之间经济发展水平相差60--80倍，远远高于欧盟内部25倍和北美自由贸易区内部30倍的差异水平。本文主要分析正向新兴工业化进军的马来西亚、泰国、菲律宾、印尼四国税制建设与改革情况。一、税收征管体制16东盟新兴工业化国家由于各经济体的政府(当局)对经济发展所起的作用不相同，经济发展模式有差异。马来西亚、泰国和印尼为综合型经济发展模式；而菲律宾为拉美型二元断裂性经济发展模式。从税制结构看，马来西亚、泰国、菲律宾、印尼均为以流

3、转税和所得税双主体的税制结构。商品税一般占其税收总额的比重为50％―60％左右，所得税和其他税所占的比重在逐渐提高，呈现出商品税与所得税平分秋色的格局。从税收管理体制看，东盟新兴工业化国家实行分税制。税收的立法权和征收权主要集中在中央，征税制度分为中央政府一级征税制度和中央与地方两级征税制度。实行中央政府一级征收制度的国家有马来西亚；实行中央和地方两级征税制度的国家主要有印度尼西亚、菲律宾、泰国等。这些国家虽然实行两级税款征收制度，但是税收的征收权主要集中在中央，地方只有小部分税收征收权。如菲律宾地方政府无权征收所得税，只允许征收一些地方(经营)税收和许可费，地方税所占份额很

4、小，中央税收收入占了绝大部分。印度尼西亚中央税收入占97.1％，地方税收入占2.9％；马来西亚中央税收入占95.5％，地方税收入占4.5％；泰国中央税收人占90％，地方税收入占10％。16从某种程度上讲，实行分税制，设置两套税务机构，虽然确保了中央与地方的税收收入，但这种重复管理、征收、检查，加大了征税成本与纳税成本，税收征管质量和效率将大打折扣。相反，在东盟成员国中新加坡实行单一化的税收征管，推行评税制度和诚信管理制度，将“一级化”的税收管理模式与法治、文明、服务型税收管理制度相结合，税收征管质量和效益相对较高。据统计，新加坡的征税成本率为0.95％，而泰国为2.16％、马

5、来西亚为2.8％、菲律宾为3.21％。二、税收征管运行机制东盟新兴工业化国家税收征管运行机制有以下主要特点：1、税制简明东盟新兴工业化国家税制并非属于同一类型，存在不少差异。为适用经济结构调整和中国一东盟自由贸易区建设需要，各国逐步向简化税制、拓宽税基、降低税负、强化征管方面优化本国税制。税制结构简明合理最具代表性的国家是马来西亚。主要税种有：公司所得税、个人所得税、销售税、遗产和赠与税、社会保障税、石油所得税、土地和财产税、印花税、影片租赁税、关税、消费税和服务税等。税制简明，便于税收的征收管理。2、征管机构健全16马来西亚由联邦政府、州政府和市镇当局三套各自独立的税务机构

6、或授权部门分别征收中央税、共享税和地方税。联邦政府财政部负责管理税务制度，制定、实施及管理该国税收政策。内陆税务局主要负责评估征收直接税，如所得税、附加税、房地产税、印花税等。在全国各地设有25个评估分支机构和16个调查中心(主要负责查处偷税事宜)，统筹管理全国各地的直接税评估和调查工作，另外，还具有与外国商签避免双重征税协定的职能。皇家关税局下设6个主要部门(统筹管理和财务处、关税处、国内税收处、预防处、研究规划和培训处、税收处)，主要负责征收管理间接税，如进口税、出口税、销售税和服务税等。没有专设地方税务局的州政府，税款的征收由有关部门进行征收，如土地税、矿产税由州矿务局

7、征收，森林税由州森林局征收，州政府部门给予政策上的指导。3、税收处罚严厉16印尼针对国内逃税现象严重这一问题，2004年再次对国家税法进行了修订，进一步加大了对逃税者的惩罚力度。新税法规定，税务总署有权直接查封逃税者的财产、银行账户、应收账款、商业文件，而无须先征求警方或国家监管部门的同意。马来西亚的税收环境虽然比周边国家和地区要好一些，但仍然有为数不少的人把缴税不当回事，偷逃税款的行为时有发生，为此马来西亚内陆税收局发出指令，为使纳税人重视纳税义务，从2006年起，将让那些没有报税、逃税或骗取税收退税