中国—东盟会计比较探究综述

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1、中国一东盟会计比较探究综述中国一东盟自由贸易区的建成和发展，使得跨国公司发展壮大，区域贸易活跃，区域资本流动加速，区域经济合作加强。在该良好背景下，会计作为一门国际性的商业语言，势必发挥巨大的作用，例如，会计提供的诸如公司资本结构及状况，经营现状及风险，资金流动情况等信息，是利益相关者经营、投资等决策的重要依据。但由于会计是长期社会实践的产物，不可避免地受特定社会经济、政治、文化等因素影响，进而表现出一定的差异性。C.W.诺贝斯(Nebes)和R.H.帕克(Parker)在其名著《比较国际会计》中提出：国际会计协调是“通过界定会计实务的差异，增加会计实务可比性的过程”(吴革，2

2、005)o可以看出，比较各国会计差异是会计协调的基础，东盟经济区域内的会计协调也从研究各国会计差异开始。通过阅读比较中国一东盟会计差异的文献，发现涉及的国家有：越南、马来西亚、新加坡、缅甸和泰国，相比其它东盟国家，这五个国家的会计体系也比较完整。而柬埔寨、老挝至今没有形成完整的会计体系；文莱国家规模小，其会计准则大多是借鉴国际会计准则；菲律宾和印度尼西亚虽然有其本国会计体系，但至今尚未有学者涉略这两个国家的比较研究。本文拟选取已有中国一东盟比较会计研究的文章，对其进行总结和评析，以期为后续的研究提供有用的信息。一、越南越南的国情与中国极为相似，有54个民族，是一个多民族的国家，

3、以马克思主义作为其党的指导思想，经济上也以国有经济为主导、多种经济成分共同发展。谭小平(2008)分析了中越两国的会计改革历程，指出了两国的共同之处有三：一是都属于强制性的制度改革；二是会计职能与角色的演化相同；三是都以计标准国际化为改革方向，以国际会计准则作为本国制定会计准则的基础。但同时也指出两国在国际化策略和整体规划上存在不同。池昭梅、李莎(2011)分析了中越两国行政事业单位会计制度，指出中越在会计科目、会计报告、报告编制期间、报送期限方面存在不同之处。从以上学者的研究中可以发现，中越两国虽然情况极为相似，但会计依然存在着差异。会计准则是会计活动极为重要的内容，包括基本

4、准则和具体准则。黄毅、包磊、韩婷婷等(2009)全面系统地分析了两国基本准则的差异，并从宏微观两方面分析了差异产生的原因。而基本准则对具体准则具有统领作用，使得两国具体准则也存在差异，纵观学者已有的研究发现，该部分研究主要从定义、范围、确认、计量和披露这几个方面来比较，学者们的重点落在差异的表述上，并没有将差异原因纳入研究重点，如李凌秋、李家暖(2007)分析了有形及无形固定资产会计准则；何昊（2008）指出中越在成本费用会计处理上的差异；李保婵（2008）对中越或有事项进行了比较；池昭梅（2008）比较了中越企业经营成果及利润分配的差异；李莎、池昭梅（2011）评析了两国中期

5、财务报告准则。另一部分学者则是站在会计宏观的角度，对中越两国会计模式进行了分析，而所谓会计模式，即是指关于特定经济环境下会计实务的标准形式（范式）就是用一些抽象化和定型化概念,对一定社会环境下会计活动的各种要素按照一定逻辑进行综合描述，反映其各种要素基本特征和本质联系的有机整体，是对一定特定会计的主要特征所作的综合表述、反映、概括和描述（吴革，2005）o从定义中便可发现其涵盖的范围很广。冯俊萍（2010）概括比较了中越两国会计模式的不同，得出以下启示：中越两国要借鉴并选择适合本国的会计模式；坚持向国际化趋同方向靠拢；改革会计管理体制；加强会计立法；明确会计目标；扩大财务报告的

6、内容与领域。池昭梅（2008）把重点放在中越会计规范趋同的外部环境和动因的分析上，从差异的深层原因上进行分析。而其他大多学者则缩小范围，仅就会计模式的某一方面进行了研究。何昊，李家暖（2008）比较两国在会计人员管理体制方面存在的差异，总结出产生差异的原因在于：一是社会经济发展水平与所有制结构；二是社会文化教育发展水平；三是社会政治经济制度发展变化；四是法律手段的调控作用。何昊(2008)分析中越会计信息管理体制差异，指出两者总体相似，仅在信息质量要求目标和信息质量披露存在差异。何昊(2009)对中越会计规范体制进行了比较，发现两国的会计规范体制均由三个层次构成，但具体内容却存

7、在着差异。二、马来西亚马来西亚经济基础比较稳定，资本市场比较发达，金融体系比较健全，因此，在会计体系的构建上也比较完整。马来西亚会计准则委员会决定在2012年实现马来西亚会计准则与国际会计准则的全面趋同。可以看出马来西亚的会计国际化程度高。池昭梅(2010)在比较中马会计国际化历程中,也指出马来西亚会计国际化程度较高，发展势头也很迅猛。而学者阳春晖(2011)则比较分析了两国会计准则制定模式,指出马来西亚准则制定机构独立性更高，制定过程更完善。马来西亚借鉴美国相关经验，制订了财务会计概念框架