《审计重要性的问题》PPT课件

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1、计划和执行审计工作时的重要性及评价审计过程中识别出的错报主讲人：孙晓悦2主讲人简介孙晓悦普华永道中天会计师事务所高级经理审计准则起草组成员3计划和执行审计工作时的重要性内容概要重要性概念确定重要性审计过程中修改重要性审计案例重要性概念（一）财务报告编制基础的重要性概念《企业会计准则第30号-财务报表列报》：重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、

2、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定4重要性概念（二）审计准则中的重要性概念《中国注册会计师审计准则第1221号》：如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受到错报的金额或性质的影响，或受到两者共同作用的影响。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。5重要性概念（三）财务报表使用者公司股东/投资方(包括现存投资者和潜在投资者)公司债权人，包括银行、非金融机构、企业债券购买者供应

3、商企业经营管理人员企业产品的购买者政府部门证券监管机构社会公众6重要性概念（四）重要性和审计风险注册会计师的总体目标对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表审计意见；按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。7重要性概念（四）重要性和审计风险（续）注册会计师需要在下列工作环节运用重要性概念：计划审计工作时确定风险评估程序的性质、时间安排和范围识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；执行审计工作时评价识别出的错报对审计的影响评价未更

4、正错报对财务报表和审计意见的影响。8确定重要性（一）财务报表整体的重要性如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。财务报表整体的重要性9基准经验百分比财务报表整体重要性在以上各步骤中运用职业判断！确定重要性（一）财务报表整体的重要性10被审计单位恰当的基准以营利为目的的实体经常性业务的税前利润/亏损非营利性组织(如学校、慈善机构、研发中心等)费用总额、收入或资产总额经常性业务的税前利润/亏损波动较大；或以前年度营利而本年度亏损的实体将异常项目或非经常性项目加回；或使用近几年平均税前利润/亏损(通常3至5年)；或其他新设立实体运营初期

5、所有者权益总额、费用总额或资产总额以资产为主的实体(如基金)净资产确定重要性（一）财务报表整体的重要性（续）11经验百分比被审计单位经验百分比以营利为目的的实体税前利润的5%到10%。非营利性组织费用总额或收入的1%到2%或资产总额的0.5%到1%以收入为基准的实体收入的1%到2%以资产总额为基准的实体通常不超过资产总额的1%以扣除利息、税金折旧及摊销的利润（EBITDA）为基准的实体通常不超过EBITDA的2.5%确定重要性（一）财务报表整体的重要性（续）12确定重要性运用较低经验百分比的情况：广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业；有较多外部债务；特殊因素，如融资约定事项；大

6、型实体报表使用者对基准的敏感度（一）财务报表整体的重要性（续）13确定重要性运用较高经验百分比的情况：有限的的财务报表使用者；小型实体；财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计；通过集团融资（外债少）（一）财务报表整体的重要性（续）14确定重要性职业判断职业判断还是职业判断15确定重要性（二）实际执行的重要性注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。实际执行的重要性定义16经验

7、百分比（二）实际执行的重要性（续）实际执行的重要性：财务报表整体重要性的50%-75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：以前年度审计调整较多项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力,首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)接近财务报表整体重要性75%的情况:以前年度审计调整较少项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)确定重要性17经验百分比某些特殊情况下扣减百分比可小于25%：满足上述