审计重要性与审计风险ppt课件.ppt

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1、审计重要性与审计风险武汉科技大学管理学院会计系6主要内容第一节审计重要性第二节审计风险注册会计师出具无保留意见的审计报告，就意味着被审计单位的会计报表没有错误了吗？当然不是那么被审计单位的会计报表有错误，为什么注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是一个重要性的问题。在标准无保留意见的审计报告中，都有这样一段话：“我们认为，上述会计报表按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”这里所说的“重大方面”，就是对重要性的强调。第一节审计重要性一、重要性的概念二、

2、重要性水平与审计风险的关系三、重要性水平的确定一、重要性的概念如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。理解重要性概念需注意以下几点：重要性概念中的错报包含漏报。重要性必须从财务报表使用者的角度考虑重要性判断离不开特定的审计环境重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。对重要性的评估需要运用职业判断二、重要性的确定重要性水平金额和性质的考虑重要性水平的两个层次财务报表层次重要性水平的确定账户余额或交易层次重要性水平的确定（一）重要性水平审计重要性的概念理论性较强，很难直接运用于指导审计实践；审计重要性水平就是审计重要性概

3、念的数量化。（二）金额和性质的考虑重要性的数量特征——多大金额的错漏是重要的一般认为低于该项目总金额的5％的错漏是非重大的；大于10％是重大的；介于两者之间要仔细考虑后判断。重要性的质量特征——什么样的错漏是重要的金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。1．涉及舞弊与违法行为的错漏。2．可能引起违约的错漏。3．掩盖收益或其他趋势变化的程度的错漏。4．错报对增加管理层报酬的影响程度。5．错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。6．小金额错漏的累计。7．相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息。（三）重要性水平的两个层次重要性水平财务报表层次的重要性水平账户余额或

4、交易层次的重要性水平1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性是指总体的重要性。它是确定财务报表所有重大方面公允的基本界限。2.账户余额或交易层次的重要性水平账户余额或交易层次的重要性水平是指形成财务报表的各账户和交易的重要性水平。它是根据总体重要性水平分配得来的。只有单个账户和交易的错漏报不超过其重要性水平，会计报表层次的错报或漏报才不会超过总体重要性水平。账户和交易层次的重要性水平就是可容忍错报。（四）财务报表层次重要性水平的确定从财务报表中选择一个合适的判断基础，并乘以相应的百分比，以得出重要性水平。选择判断基础时，应当考虑三个确定依据：所选择的判断基础必须能够

5、反映被审计单位的规模；应该能够反映财务报表使用者主体的要求；需要考虑判断基础的具体情况。资产总额0.5％～1％净资产1％营业收入0.5％～1％净利润5％～10％判断基础和相应的百分比参考值当确定的各个重要性水平不同时，应选择其中最低者作为财务报表层次的重要性水平。（五）账户余额或交易层次重要性水平的确定实务中，一般选择资产负债表账户作为分配的基础。应当考虑的因素有：各账户或各类交易在财务报表中的重要性程度；各账户或各类交易的性质及错漏报的可能性；各账户或各类交易的审计成本。项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款2,1002125.2存货4,2004270固定资产7,

6、0007042总计14,000140140甲方案是按确定报表层次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因为它没有考虑各账户或交易的性质、错漏的可能性及审计成本。存货交易频繁，账目较多，可将重要性水平适当提高，这将大大降低审计成本；固定资产业务较少，降低重要性水平，也不会增加较多审计工作量，总的来说，审计成本是降低了。当然，在提高重要性水平时，要考虑账户及其交易的性质和错弊可能，不能一味地为降低审计成本而提高重要性水平。现金（库存现金、银行存款等）的账户和交易出现错弊的可能较大，故降低重要性水平，以扩大测试范围。至于应收账款可以按会计报表层次的重要性水平倒推，且与甲方案变

7、化不大，也可与其它项目作适当的调整。在审计过程中，可根据实际情况对账户层次的重要性水平作适当的调整。三、重要性的运用两个目的：提高审计效率，保证审计质量。报表审计中运用重要性的情形：1.审计计划阶段：确定审计程序的性质、时间和范围时2.审计报告阶段：评价审计结果时确定重要性初步判断（报表层重要性）将报表层重要性分配于各账户实质性测试并推断（估计）各账户的错报、漏报汇总各账户的错报、漏报将错报、漏报汇总数与报表层重要性进行比较计划审计工作（审计计划阶段）实质性测试（审计实施阶段）评价审计结果（审计报告阶段）任务报表层