《审计风险与重要性》PPT课件

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1、第六章审计风险与重要性第一节审计风险一、定义误拒风险：财务报表不存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了保留或否定的审计意见。误受风险：财务报表存在重大的错报或漏报，而审计人员发表了无保留的审计意见。这两种风险分别导致的后果？社会公众对审计风险的关注主要是指误受风险审计风险的定义国际审计准则定义：“审计风险是指当财务报表存在重大错误时，审计人员对其发表不恰当意见。”我国：“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。”审计风险是与被审计单位财务报表存在的错报密切相关的。财务报表存在的错报1、错误：非故意的财务报表错报，分为误报和漏报两类。2、舞弊

2、：被审计单位的管理层、治理层、雇员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。注意：1、审计风险与审计失误是不同的。是否切实遵循独立审计准则进行判断。2、审计风险与各个账户余额也紧密相关。二、审计风险的特征1、客观存在：认识和控制它，却不能完全消除它；2、贯穿于审计过程的始终：审计程序的每一个环节都可能导致审计风险；3、是审计人员的非故意行为引起的；4、可以控制的三、审计风险的构成要素审计风险由重大错报风险和检查风险构成。1、重大错报风险：是指财务报表审计前存在重大错报的可能性，两个层次：财务报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露层次，包括固有风险和控制风险。固有风险（Inh

3、erentRisk—IR）是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。控制风险（ControlRisk—CR）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。2、检查风险（DetectionRisk—DR）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而审计人员没有发现这种错报的可能性。三者的影响因素：固有风险：与管理层当局的诚信程度、管理层对财务报告可靠性的态度、业务的复杂程度、所在行业的特性等有关；控制风险：与内部控制的局限性有关；检查风

4、险：与审计方法的局限性、审计程序的性质、时间和范围、审计程序设计合理和有效性有关。审计人员所能控制的只是检查风险审计风险模型：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险AR＝IR×CR×DR例如，假设审计人员确定可接受的审计风险为3％，根据以往审计经验及本年度审计对内部控制的研究和评价，将被审计单位的固有风险和控制风险分别评估为60％和50％。以这些评估为基础，可接受的检查风险计算如下：DR＝AR÷（IR×CR）＝3%÷（60%×50%）＝10%从定性的角度看，审计风险各要素可用高、中、低等非量化名词表示为风险要素矩阵：计划审计时，审计风险模型的运用确定可接受的审计风险水平评估固有风险与

5、控制风险确定实质性测试程序的性质、时间和范围确定可接受的检查风险3、固有风险的评估评估与会计报表层次有关的固有风险着重考虑以下因素：（1）管理人员的品行和能力（2）管理人员特别是财会人员的变动情况（3）管理人员遭受的异常压力（4）业务性质（5）影响被审计单位所在行业的环境因素评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险着重考虑以下因素：（1）容易产生错报的会计报表项目（2）需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度（3）确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度（4）容易受损失或被挪用的资产（5）会计期间内，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。（6）在正常的会计处理程序中

6、容易被漏记的交易和事项。不论估计多么乐观，固有风险的水平也不应低于50%。审计实务中为了慎重，常直接假定固有风险水平为100%。4、控制风险的评估了解内部控制控制风险的初步评估确定是否拟信赖内部控制是符合性测试控制风险的再评估确定是否修改实质性测试程序实质性测试控制风险的最终评估考虑是否追加审计程序否（1）控制风险的初步评估该评估是在实施符合性测试之前进行的了解内部控制如何设计和是否得到执行。应当遵循稳健性原则，宁可高估控制风险，不可低估控制风险。当出现下列情况之一时，应当将控制风险评估为高水平：1、被审计单位内部控制失效2、注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估3、注册会计师不拟

7、进行符合性测试如果同时出现下列情况，不应将控制风险评估为高水平1、相关的内部控制可能防止、发现或纠正重大错报或漏报。2、注册会计师拟进行符合性测试。（2）符合性测试与控制风险的再评估如果拟信赖内部控制，应当实施符合性测试程序，以进一步评估控制风险。出现下列情况之一时，可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序：①相关内部控制不存在②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工