《审计执业规范》PPT课件

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1、陈汉文/主编厦门大学出版社审计第二章审计执业规范第一节审计规则第二节职业道德准则第三节质量控制准则第四节职业后续教育准则21世纪会计学系列教材2注册会计师审计作为一项被社会公认的职业，必须拥有五个方面的特征：系统的理论、规范的职业管理、独特的行业文化、在职业领域中的专业权威以及要受到社会公众的监督。因此，注册会计师在执行任何一项审计业务时，必须遵循其执业规范。注册会计师审计执业规范：由注册会计师职业团体制定的一整套权威性标准，用以规定注册会计师在提供审计服务时应具有的素质与资格、应遵循的行为准则，它是衡量和评价注册会计师审计服务质量的基本判定标准。注册会计师审计执业规范包括独立审计准则、质

2、量控制准则、职业道德准则和职业后续教育准则，如图2-1所示。3图2-1注册会计师审计执业规范体系4第一节审计准则5美国审计准则1938年，美国爆发了审计史上很重要的案件——麦克森·罗宾斯公司倒闭事件，暴露了审计程序和内部控制方面存在着严重问题，证券交易委员会颁布了新的报告，要求新增应收账款函证、存货盘点及对内部控制的评价等审计程序。1947年，审计程序委员会发表了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》，标志着世界上第一部审计准则的初步成形，具有划时代的历史意义。1954年《一般公认审计准则——其意义及范围》(GenerallyAcceptedAuditingStandards,The

3、irSignificanceandScope)重新发布，设立了10条内容以构成GAAS，成为对审计工作的原则性规定。6美国审计准则1972年，审计程序委员会改称审计准则执行委员会，把已经发布的54个审计程序说明（SAP）进行必要修改后，作为《审计准则说明书》（StatementsonAuditingStandards，SAS）的第一辑予以发布。从狭义上说，GAAS仅仅包括10条原则性的规定；而从广义上说，人们习惯把SAS与10条原则性规定一起合称为公认审计准则（GAAS）。10条原则性的公认审计准则的内容如表2-1所示。7美国审计准则8美国审计准则上述10条原则性的公认审计准则，因其被分成

4、明显的三段，故被称为“三段式”审计准则。这一“三段式”原则性的公认审计准则包含的基本要素如下：（一）专业胜任能力（competency）（二）审计人员独立性（auditorindependence）（三）应有的职业谨慎（dueprofessionalcare）（四）计划与督导（planningandsupervision）9美国审计准则（五）内部控制的研究与评价（studyandevaluationofinternalcontrol）（六）充分适当的证据事项（sufficientcompetentevidentialmatter）（七）审计意见的表达（presentationofau

5、ditopinion）图2-2对一般公认审计的组成部分进行了概括性的说明。《公认审计准则》和《审计准则说明书》主要是针对财务报表审计而制定的。为避免非审计服务的开展有损注册会计师的独立性形象，美国注册会计师协会的各专门委员会还制定了其他各种服务准则，如图2-3所示。10美国审计准则图2-2一般公认审计准则的概括性说明11美国审计准则图2-3美国注册会计师职业服务的技术准则框架12国际审计准则1977年，国际会计师联合会（InternationalFederationofAccountants,简称IFAC）成立，旨在协调世界范围内统一的标准，以发展和加强会计职业，使会计师能站在社会公众

6、利益的角度提供持续高质量的会计、审计服务。国际会计师联合会下设七个专门的委员会：（1）国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）（2）遵循委员会（ComplianceCommittee）（3）教育委员会（EducationCommittee）（4）道德委员会（EthicsCommittee）（5）财务与管理会计委员会（FinancialandManagementAccountingCommittee）（6）公共部门委员会（PublicSectorCommittee）（7）跨国审计师委员会（TransnationalAuditorsCommittee）13国际审计准则国际审计与鉴证准则理事会（I

7、AASB）代表IFAC制定发布国际审计与鉴证准则。国际审计准则是在分析、研究各成员国的审计准则的基础上制定的，具有一定的概括性和代表性。国际审计准则基本精神、内容与结构也与美国GAAS大致相同，在总体上也可分为一般准则、外勤准则和报告准则三部分。国际审计准则及国际审计实务公告的基本内容如图2-4所示。14国际审计准则100～199需要介绍的事项120国际审计准则框架200～299一般原则及责任200财务报表审计的目标和一