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时间:2019-06-19
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1、实际利率法实际利率法,是指按照金融资产(含一组金融资产)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法。实际利率,是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。在实际利率法下,每期的利息费用按实际利率乘以期初债券账面价值计算,按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额,即为本期摊销的溢价或折价。实际利率法在确定实际利率时,应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款(包括提前还款权、看涨期权、类似期权等)的基础上预计未来现金流量,但不应当考虑未来信用损失。金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于
2、实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等,应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时,应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。例题A企业2007年1月1日购入当日发行的5年期公司债券,准备持有至到期。实际支付款项193069元,债券面值200000元,每年年末付息一次,到期还本,票面利率10%。要求:采用实际利率法摊销方法,分别计算投资各年应确认的投资收益的利息收入、摊销金额。企业初始确认持有至到期投资时,按其公允价值计量。2007年1月1日借:持有至到期投资(投资成本)193069贷:银行存款1
3、93069后续计量时,应当按照实际利率法,以摊余成本计量。193069=20000×(P/A,i,5)+200000×(P/S,i,5)i=10%193069=20000×3.7908+200000×0.6209=75816+124180=199996NPV(10%)=-6927i=12%193069=20000×3.6048+200000×0.5674=72096+113480=185576NPV(12%)=7493年度实际利息收入收到的利息收入折价摊销摊余成本1930692007.12.31211602000011601942292008.12.312128720
4、00012871955162009.12.31214292000014291969452010.12.31215852000015851985302011.12.3121470200001470200000实际利率法摊销表借:应收利息20000持有至到期投资(溢折价)1160贷:投资收益21160例题Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券,票面利率12%,债券面值1000元,企业按1050元的价格购入80张,另支付有关税费400元,该债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息。假设Y企业按年计算利息,Y企业计提利息并按实际利率法摊销
5、溢价。实际利率为10.66%。例题债券溢价摊销表(实际利率法)计息日期应收利息利息收入溢价摊销未摊销溢价面值和未摊销溢价之和①=面值×票面利率②=上一期⑤×实际利率③=①-②④=上一期④-③⑤=上一期⑤-③1995.14000840001995.12960089546463354833541996.12960088867142640826401997.12960088097911849818491998.1296008725875974809741999.1296008626974080000合计48000440004000——注:按照上述公式计算的金额应为8632元
6、(80974×10.66%),差额6元(8632-8626),这是由于计算时小数点保留位数造成的,在最后一年调整。例题甲公司2003年4月2日购入S公司股份750万股,每股价格12.10元,另支付税费63万元,占该公司有表决权资本的10%,并准备长期持有。S公司于2003年5月2日宣告分派2002年现股利每股0.2元。2004年4月25日宣告分派2003年现金股利每股2.5元,2003年S公司每股盈余2元。2005年4月26日宣告分派每股现金股利0.8元,2004年S公司每股盈余1.5元。要求:编制有关长期股权投资会计分录。(1)2003年4月2日投资时借:长期股权投
7、资——S公司750×12.1+63=9138贷:银行存款9138(2)2003年5月2日宣告发放现金股利借:应收股利750×0.2=150贷:长期股权投资——S公司150(3)2004年4月25日宣告发放现金股利方法一A公司2003年度所持股票应享有的每股盈余=2003年度每股盈余2元×当年投资持有月份9/全年月份12=1.5(元)应冲减初始投资成本的金额=(2.5—1.5)×750=750(万元)享有的投资收益=1.5×750=1125(万元)方法二应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利一投资后至上年末止被投资单位
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