实际利率法应用思考

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1、实际利率法应用思考　　摘要：实际利率法在我国新会计准则体系中应用广泛，主要对金融资产、金融负债等进行会计核算，提高了会计信息的可靠性、相关性。但在实际应用中，因缺乏具体规定和解释，给会计实务工作带来了一定的困难。本文拟对实际利率法进行浅析，以期有助于实务工作。　　关键词：实际利率法；应用；思考　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）11-0-02　　一、实际利率法的实质　　根据2006年2月我国《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十四条的规定，实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各

2、期利息收入或利息的方法。其中，实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。　　理论上而言，实际利率法是一种与直线法计算利息相对应的方法，其产生背景是某些金融资产或金融负债的发行价格因市场利率与票面利率不同而导致的与其票面价格产生的差异，即利息调整的摊销。在会计实务中采用实际利率法，主要在于科学、合理地确定金融资产、金融负债在各会计期末的摊余成本、实际利息收入或利息费用，以提高会计信息的可靠性和相关性。　　一般而言，不管是企业的资产、还是负债、收入或费用，只要存在分期，具有递延性质，往往都要考虑其

3、资金时间价值和风险报酬，以实际利率对其未来现金流量折现为其当前公允价值，并用该折现率将未来现金流量之和与其当前公允价值的差额进行摊销。因此，实际利率法的应用，实际上是引入了公允价值的概念，但又并不意味着对各项金融资产或金融负债完全采用公允价值计量属性进行后续计量，可以理解为是有限度地使用了公允价值。　　二、实际利率法应用中相关问题的思考　　（一）实际利率的确定问题。在实际利率法的会计核算中，关键的是确定实际利率。根据会计准则规定，企业外购固定资产、无形资产中的实际利率是指反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率，该折现率实质上是供货企业的必要报酬率；企业发行债券的利息调

4、整，其实际利率为应付债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的折现率；贷款持有期间所确认的利息收入的实际利率应在取得贷款时确定，实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算；出租人融资出租资产中的实际率是指租赁内含利率，即使得最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率；承租人融资租赁租入资产的，其实际利率可采用租赁内含利率、合同规定利率、银行销售中实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时价值，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。　　在现行各种版本的财务会计教材、会计职称考试参

5、考教材以及注会考试的参考教材中，关于实际利率法的应用举例时，基本上均是假定金融资产或金融负债的取得日、债务计息日、法定计息日是一致的，此时实际利率的计算，因每期现金流入或流出的时间间隔相等，便只需采用复利现值或年金现值的折现方法将未来现金流量折现即可。但若取得日与其法定计息日或债务计息日不同的，实际利率的计算便值得考究。　　由此可见，在对金融工具折现时，折现期选择为法定计息期（即金融工具合同中约定的计算利息的周期）进行复利计算为宜；考虑到简化计算以及相关金融工具并非都在会计期末进行法定意义上的计息，故不宜选择会计计息期（即会计主体确认利息收入或利息支出的周期）折现。　　上述方法同样

6、适用于到期一次还本付息金融工具的折现。在实际工作中，我们可以借助计算机完成实际利率的计算。具体可选择Excel函数中IRR函数或YIELD函数完成相关计算，在此不详加叙述。　　三、结语　　新会计准则中，请如持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款、附追索权的应收账款转移（如票据贴现）、融资租赁资产、公司债券、分期收款销售商品等都将采用实际利率法。在应用中，只要把握其实质，便能提高会计信息质量，提高其准确性、可靠性及相关性。　　参考文献：　　[1]中国注册会计师协会.会计.中国财政经济出版社，2013.　　[2]李霞.用Excel函数解决会计准则中实际利率法应用问题.商业会计，2012

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