解读实际利率法

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1、解读实际利率法林州市财政局东姚财税所鲍泳摘要：实际利率法广泛应用在企业发行债券、购买债券、分期收款销售商品和融资租入固定资产业务中，这种方法是企业对投融资成本按照复利思想进行动态反映相关收益或者费用的一种方法。它要求企业在初始计量时按照购买价款与相关科目差额确认应付债券—利息调整、持有至到期投资—利息调整、未实现融资收益或未确认融资费用，并在以后各期按照实际利率法对上述差额进行摊销。关键词：实际利率法摊余成本应付债券持有至到期投资分期收款销售商品融资租入固定资产实际利率法在财务会计中应用广泛，特别是企业在发行或购买债券、分期

2、收款销售商品和融资租入固定资产中，双方在会计核算中都普遍运用实际利率法来核算。实际利率是使购买价款和相关费用之和与未来现金流入现值相等的折现率，一般情况下票面利率不等于实际利率，除非现金流出额等于票面价值。在发行债券中，实际利率法就是发行方和购买方各自按照期初摊余成本和实际利率来确认各期利息费用或利息收入，符合资本化条件予以资本化。初始摊余成本就是现金实际意义上的流出额包括购买价款和相关费用，不含支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息。本年期初摊余成本等于上年期初摊余成本+确认的利息费用/投资收益-现金流出额/现金流入额

3、（分期付息确认的票面利息，到期一次还本付息除外）-已经偿还的本金-已计提的资产减值损失。需要说明的是在持有至到期投资中，期初摊余成本等于上期期末持有至到期投资的账面价值也就是说包含到期一次还本付息应计利息，并不是说与上述公式相矛盾。在到期一次还本付息情况下并且不考虑减值和偿还本金情况下，本年度期初摊余成本等于上年度期末摊余成本=上年度期初摊余成本+投资收益，由于没有实际发生现金流入额不在减去持有至到期投资的票面利息。从会计分录理解上式中的投资收益等于持有至到期投资中应计利息和利息调整之和或差额，也就是说在数额上可以按照持有至

4、到期投资的账面价值计算本年度期初摊余成本，但是在理论上定义是不可以减去未产生实际现金流人额（到期一次还本付息票面利息）。以发行债券和持有该债券至到期为例来进一步说明如下：例1：乙公司2010年1月1日购入甲公司发行的3年期公司债券，购买价款和相关费用11000万元，债券面值10000万元，每年付息一次，到期还本，票面年利率6%，实际利率4%，持有到期对外出售共取得价款11500万元，采用实际利率法摊销，不考虑时间价值、减值准备以及收付利息会计分录。时间甲公司（发行方）乙公司（购买方）2010.1.1借：银行存款11000借：

5、持有至到期投资—成本10000贷：应付债券—面值10000—利息调整1000—利息调整1000贷：银行存款110002010.12.31借：在建工程440借：应收利息600应付债券—利息调整160贷：投资收益440贷：应付利息600持有至到期投资—利息调整1602011.12.31借：在建工程433.6借：应收利息600应付债券—利息调整166.4贷：投资收益433.6贷：应付利息600持有至到期投资—利息调整166.42012.12.31借：在建工程426.94借：应收利息600应付债券—利息调整173.06贷：投资收益4

6、26.94贷：应付利息600持有至到期投资—利息调整173.06到期归还和处置借：应付债券—面值10000借：银行存款10600应付债券——利息调整500.54贷：持有至到期投资—成本10000在建工程99.46—利息调整500.54贷：银行存款10600投资收益99.46实际利率法不仅应用在企业发行债券和购买债券上，还应用在分期收款销售商品和融资租入固定资产上。两者区别仅仅是前者在计算摊余成本时扣减的是分期支付或收到的利息，而后者扣减的是分期收回的销货款或者融资租入固定资产租赁款。由于延期收取的货款具有融资性质，其实质是企

7、业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收商品现销价格确定，同时应收合同价款与其现销价格的差额按照实际利率法冲减财务费用。融资租入固定资产入账价值应当以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者和初始直接费用确定。最低租赁付款额与融资租入固定资产入账价值的差额确认未确认融资费用，按照实际利率法摊销。承租人最低租赁付款额=承租人应支付或可能被要求支付的款项+承租人担保余值+与承租人有关的第三方担保余值。未实现融资收益或未确认融资费用=期初摊余成本*实际利率。其中，本年度期初摊余成本=上年度期初摊余成本+

8、上年度未实现融资收益或未确认融资费用-分期收回销货款或收到的融资租入固定资产租赁款例2：甲乙两个公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%.2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售产品一套，销货价款为600万元（不含增值税），从2010年底分三年每年等额收取销货款，乙公