高级财务会计 第二章——合并财务报表

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1、第二章合并财务报表内容提示：合并财务报表的概念、作用；编制程序；编制方法。合并日的合并报表；合并日后的合并报表重难点：合并工作底稿、抵消分录第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的含义1、控股合并方式下，由集团公司的母公司根据纳入合并范围的母公司、子公司的个别财务报表编制，反映集团公司整体的财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。从本质上讲，集团公司中，母公司起主导作用，由母公司实际控制的资产、负债等会计信息。合并财务报表的起源，产生于20世纪初期的美国，关联公司之间转移利润，以达到合法避税的目的。以集团公司合并纳税，要求先编制合并报表。2、合并财务报表

2、与个别财务报表的区别反映对象不同；编制主体不同；编制基础（依据）不同；编制方法不同。3、合并财务报表的种类（1）按编制时间及目的不同进行分类股份取得日合并报表；股份取得日后合并报表同一控制下的企业合并，母公司在合并日编制的合并报表包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表；非同一控制下的吸收合并，母公司在购买日只编制合并资产负债表。（2）按反映的具体内容不同进行分类合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表及合并现金流量表二、合并范围的确定（一）原则---以控制为基础来确定。按照实质重于形式来确定（二）控制的认定能够决定一个企业的财务政策和经营

3、政策，并且能够从中获得利益。（决策权获益权）（简答、多选）投资单位能够“控制”被投资单位的形式：1、投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权（直接拥有间接拥有直接与间接拥有合计）2、投资单位持有被投资单位半数或半数以下的股权，但是满足以下条件之一的，也视为能够控制被投资单位。（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权；（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；（3）有权任免被投资单位的董事会或类似权力机构的多数成员；（4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。潜在表决权---潜在表决权是指可能赋予

4、一企业对另一企业在财务和经营上的表决权的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具。如果持有被投资企业的认股权证、股票买入期权、可转换债券和可转换股票等工具的企业执行或转换这些工具，将增加本企业或者减少其他企业对被投资企业的表决权。也就是说，投资单位持有的被投资单位的潜在表决权一旦执行或转换，将增加投资单位的表决权比例；相反，其他单位持有的被投资单位的潜在表决权一旦执行或转换，将减少本投资单位的表决权比例。（三）母公司与子公司母公司是指有一个或一个以上子公司的企业（或主体）子公司是指被母公司投资并控制的企业下列被投资单位不是母公司的子公司，不能

5、纳入合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）投资单位的联营企业、合营企业等。（四）合并范围的确定原则上，所有子公司均应纳入合并范围第二节合并报表的编制程序一、合并报表编制的基础工作1、取得各家公司的个别会计报表2、做好备查资料（内部交易事项）的收集整理3、统一会计期间与会计政策。以母公司为准二、合并财务报表的编制程序1、合并财务报表工作底稿2、将个别报表的数据过入工作底稿并合计3、编制调整分录与抵消分录并过入工作底稿（抵消分录e.g.母公司甲向子公司乙销货，款项为收）4、计算合并数5、将合并数过入合并财务报表三、合并

6、报表编制的理论基础1、母公司理论2、所有者理论3、实体理论--=中国、德国的那个实体理论，把母子公司组成的集团公司视作一个实体单位，母公司的股东、子公司的小股东（少数股东）都是实体单位的股东。第三节股权取得日合并财务报表的编制一、同一控制下的企业合并股权取得日合并报表的编制（一）需要编制的合并报表合并资产负债表合并利润表合并现金流量表（二）案例分析37页2-1二、非同一控制下的企业合并股权取得日合并报表的编制（一）需要编制的合并报表合并资产负债表（二）案例分析39页2-3