消费税(课件PPT改WORD)

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1、第三章消费税l消费税法规概述l消费税的计算和申报l消费税的会计核算第一节消费税的法规概述l概念和特点l纳税义务人l征税范围l税率l纳税环节l一、消费税的概念和特点l（一）概念l消费税，是对我国境内从事生产、委托加工和进口的应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量征税的一种税。l消费税是增值税的配套税种。判断l凡征收消费税的应税消费品均应征收增值税。l应税消费品在计征消费税时，其销售额不包括增值税税额；在计征增值税时，则应包括消费税税额。（二）特点l选择性（征收范围）l单一性（征收环节）l灵活性（征收方法）l差别性（税率）l转嫁性（税收负担）二、消费税的纳税义务人l在中国境内生产、委

2、托加工、进口应税消费品的单位和个人。l单位：国企、外企、行政单位、事业单位、社会团体等l个人：l自然人（包含中国公民和外国公民）l个体工商户l境内：起运地或者所在地在境内三、消费税的征税范围（一）确立的原则1、对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的；2、奢侈品、非生活必需品；3、高能耗、高档消费品；4、不可再生和替代的资源类消费品；5、具有一定财政意义的产品。（二）征税范围的具体规定1、烟（含有3个子税目）卷烟雪茄烟烟丝2、酒及酒精（6个子税目）3、化妆品不包括，舞台、戏剧、影视演员化妆用的油彩、发胶等。4、贵重首饰及珠宝玉石5、焰火不含体育用的发令纸、鞭炮引线。6、成品油（7个子税目）7

3、、汽车轮胎8、摩托车9、小汽车（3个子税目）不含电动汽车。10、高尔夫球及球具11、高档手表只包括售价超过1万元（不含增值税）的各类手表。12、游艇13、木质一次性筷子14、实木地板四、消费税税率l比例税率：3％～45%l定额税率：成品油、啤酒、黄酒l复合税率：（定额与比例税率相结合）l卷烟、白酒单选l下列以销售额作为消费税计税依据的是（）。lA黄酒B.柴油C.汽油D.酒精五、税收优惠l金银首饰减按5％征税；l子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停征消费税；l石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油按应纳税额的30％征税；l航空煤油暂缓征税六、消费税的纳税环节1、纳税人生产应税消费品，于销售时纳税；2、纳税人

4、自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送时纳税；3、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时，代收代缴；4、进口应税消费品，于报关进口时纳税。消费税纳税义务发生时间l销售应税消费品，不同的销售结算方式分别为：　　1.赊销和分期收款结算，为书面合同约定的收款日期的当天，没有约定或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；　　2.预收货款结算，为发出应税消费品的当天；　　3.托收承付和委托银行收款，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；　　4.其他，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。l自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。l委托加工应税消费品的，

5、为纳税人提货的当天。l进口应税消费品的，为报关进口的当天。第二节消费税的计算和申报l消费税的计算l◎从价定率l◎从量定额l◎复合计税l消费税的申报l◎纳税时间、地点和期限l◎申报办法一、消费税的计算（一）从价定率从价定率——以应税消费品的销售额及适用的消费税税率计算得出应纳的消费税。应纳税额＝销售额×税率l下列商品中，应征收消费税的有（）l A、商店出售的化妆品               lB、烟草公司批发的卷烟    l C、汽车加油站销售的汽油 lD、啤酒厂销售的啤酒lD1、自产应税消费品对外销售（1）计税依据：即计税销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。增值税与

6、消费税的计税依据相同价外费用l是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。l但下列项目不包括在内：l（一）同时符合以下条件的代垫运输费用：　　1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；　　2.纳税人将该项发票转交给购买方的。l（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：　　1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；　　2.收取时开具省级以上财政部门印

7、制的财政票据；　　3.所收款项全额上缴财政。判断l消费税的计税依据一律为纳税人取得的销售收入。（）1、自产应税消费品对外销售l（2）准予扣除项目：l包含的增值税；l外购消费品的已纳消费税税额；l代垫运费。l（3）特别规定：l同时销售的包装物，无论是否单独计价，均应并入销售额，计征消费税；l逾期及收取的一年以上的押金，计征消费税；2、自产自用的应税消费品l用于连续生产应税消费品的，不征税；l用于换取