中华 注册会计师网校教材9

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1、第九章　负　债　　主要内容：流动负债的确认及账务处理　　　　一、本章概述　　（一）内容提要　　本章系统阐述了流动负债和长期负债的会计处理，对于流动负债，主要解析了短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款等流动负债的概念界定及会计处理。对于长期负债，主要解析了长期借款、应付债券和长期应付款的会计处理。　　　　本章应重点掌握如下内容:　　1.短期借款和应付票据的利息计提；　　2.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；　　3.预收账款的报表列示方法；　　4.应交增值税的会计处理，主要是视同销售和不予抵扣的会计处

2、理；　　5.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；　　6.应交营业税的会计处理；　　7.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；　　8.应付债券的利息费用和摊余成本的计算；　　9.可转换公司债券转股时资本公积的计算；　　10.长期应付款的构成内容。　　（二）历年试题分析年度题型题量分值考点2007无2008计算题18可转换公司债券的会计核算2009无专门题目设计　　　　二、知识点精讲　　　　9.1　流动负债　　　　9.1.1　短期借款　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：　

3、　　　　　第33页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.借入时：　　借：银行存款　　　　贷：短期借款　　2.提取利息时：　　借：财务费用　　　　贷：应付利息　　3.归还本息时：　　借：短期借款　　　　应付利息　　　　贷：银行存款　　【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理。　　　　9.1.2　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债　　略　　　　9.1.3　应付票据　　（一）带息应付票据的会计处理　　　　　　第33页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.签发并承兑票据时：　　借：材料采购　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　

4、　　贷：应付票据　　2.6月30日、12月31日计提利息时：　　借：财务费用　　　　贷：应付利息　　3.偿付票据本息时：　　借：应付票据　　　应付利息　　　　贷：银行存款　　（二）不带息应付票据的会计处理　　1.签发并承兑票据时：　　借：材料采购　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　　　　贷：应付票据　　2.偿付票款时：　　借：应付票据　　　　贷：银行存款　　【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。　　【例9－2】某企业为增值税一般纳税人，采购原材料采用商业汇票方式结算货款，根据有关发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税专用发票上注明的增值税为2.55

5、万元。材料已经验收入库。企业开出三个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。例如该企业采用实际成本进行材料的日常核算。　　[答疑编号231090101]　　『正确答案』　　根据上述资料，企业应作如下会计分录：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　150000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）25　　　　　　第33页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　　　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　175500　　开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面价值转入“应付账款”科目。　　银行承兑汇票如果票据到期，企

6、业无力支付到期票款时，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。　　　　9.1.4　应付及预收账款　　（一）应付账款　　应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。　　1.应付账款的入账时间　　应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。　　2.应付账款的入账金额　　按将来的应付金额入账。　　3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。　　　　　　第33页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：　　借：应付账款　　　　贷：营业

7、外收入　　【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。　　（二）预收账款　　预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。　　　　　　第33页　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.“预收账款”的双重性。　　企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于