CH9_销售与收款循环审计

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1、第九章销售与收款循环审计陈晓梅2021/7/141一、销售与收款循环业务特点销售与收款循环与会计报表项目的关系业务循环资产负债表项目利润表项目销售与收款应收账款、应收票据、预收账款、应交税金、其他应交款主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润（含其他业务收入和其他业务支出）2021/7/142销售与收款循环的特点主要凭证和会计记录顾客订货单销售单发货凭证销售发票商品价目表贷项通知单2021/7/143销售与收款循环的特点(续)主要凭证和会计记录应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表汇款通知单现金与银行存款日记账坏账审批表顾客月末对账单转账凭证与收款凭证2021/7/144销

2、售与收款循环的特点(续)主要业务活动接受顾客订货单批准赊销信用按销售单供货向顾客开具账单记录销售办理和记录现金及银行存款收入办理和记录销售退回、销售折扣与折让注销坏账提取坏账准备2021/7/145二、销售交易的测试销售业务内部控制销货业务的控制目标、控制内容及测试汇总销售业务的关键内部控制及测试适当的职责分工正确的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号按月寄出对账单内部核查程序2021/7/146销售业务的实质性程序登记入账的销售业务是真实的已发生的销售业务均已登记入账登记入账的销售业务的估价准确登记入账的销售业务分类恰当销售业务的记录及时销售业务已正确的记入明细账并正确汇总2021/7/

3、147三、主营业务收入审计主营业务收入审计目的主营业务收入实质性程序程序取得或编制主营业务收入明细表检查主营业务收入的确认原则审计销售收入实现的条件已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制与交易相关的经济利益能流入企业相关的收入和成本能可靠的计量审计销售收入确认方法的一致性2021/7/148主营业务收入实质性程序程序（续）实施分析程序比较本期与上期主营业务收入分析本期各月各种主营业务收入计算本期重要产品的毛利率计算重要客户的销售额及其产品毛利率估算全年业务收入检查产品销售价格的合理性抽取销售发票2021/7/149主营业务收入实质性程序程序

4、（续）对销售实施截止测试截止测试目的－确认主营业务收入的会计记录归属期的正确性，即：真实性完整性截止测试的关键－检查销售发票开具日期或收款日期、记账日期和发货日期是否归属于同一适当会计期间截止测试的方法－检查资产负债表日前后若干天（一般10天左右）交易截止测试轨迹以账簿记录为起点追查记账凭证、发票及发货凭证以销售发票为起点发货凭证和账簿记录以发货凭证为起点追查发票存根及账簿记录2021/7/1410主营业务收入实质性程序程序（续）检查年底巨额销售检查销售折扣、退货与折让检查外币收入的折算查找特殊销售行为有销售退回条件的商品销售售后回购以旧换新销售出口销售售后租回2021/7/1411主营业务

5、收入实质性程序程序（续）调查集团内部销售查找和审计关联方交易检查主营业务收入披露的恰当性2021/7/1412四、应收账款的审计应收账款审计的目的存在性所有权完整性可回收性应收账款和坏账准备的估价披露2021/7/1413应收账款的实质性程序核对应收账款分析应收账款的帐龄顾客名称期末余额账龄1年以内1－2年2－3年3年以上A30001000----5001500B4700700200010001000C8100----50001003000D28001500----3001000合计186003200700019006500账龄分析表（万元）2021/7/1414向债务人函证应收账款函证应收

6、账款程序的有效性应收账款函证是直接发函给被审单位债务人，要求核实被审计单位应收账款记录正确性的一种方法审计准则的规定：必须的审计程序当认为应收账款对报表不重要或函证无效可放弃函证当认为应收账款对报表不重要应记载理由当认为应收账款函证无效时应实施替代程序函证的目的：真实、正确、完整、所有权和价值2021/7/1415向债务人函证应收账款（续）确定函证范围和对象确定函证范围考虑的因素应收账款余额的重要性控制风险的大小以前的函证结果函证方式2021/7/1416向债务人函证应收账款（续）确定函证范围和对象函证的对象大额与帐龄较长存在纠纷关联方交易主要客户交易频繁但期末余额小,特别是余额为零的项目2

7、021/7/1417向债务人函证应收账款（续）函证方式的选择肯定式函证内部控制差金额大怀疑欠款存在争议否定式函证内部控制有效预计差错率低欠款余额小的债务人数量多被函证人会积极对待函证工作2021/7/1418向债务人函证应收账款（续）函证时间的选择考虑内在风险和控制风险的高低资产负债表日前资产负债表日后2021/7/1419向债务人函证应收账款（续）对函证过程的控制注册会计师控制函证信的发出与回收利用被审单位