中级财务会计实务 所得税 练习

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1、计算分析题一、【2007年考题•计算题（按现行教材改编）】甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（注：先看要求1，逐项解答）（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了475万元坏账准备。税法规定，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。【答案】①应收账款账面价值＝5000－475＝4525　　应收账款计税基础＝5000应收账款形成的暂时性差异＝4525－5000＝－475（可抵

2、扣），即形成可抵扣暂时性差异475万元。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。【答案】　　②预计负债账面价值＝400　　预计负债计税基础＝400－400＝0预计负债形成的暂时性差异＝（400－0）×（－1）＝－400（可抵扣），即形成可抵扣暂时性差异400万元。（3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投

3、资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。【答案】③国债利息收入免税，形成永久性差异，不产生暂时性差异，即暂时性差异为0，即持有至到期投资计税基础＝账面价值。持有至到期投资账面价值＝4200　　持有至到期投资计税基础＝账面价值＝4200　　国债利息收入形成的暂时性差异＝0（4）2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质

4、性损失时允许税前扣除。【答案】　　④存货账面价值＝2600－400＝2200　　存货计税基础＝2600存货形成的暂时性差异＝2200－2600＝－400（可抵扣），即形成可抵扣暂时性差异400万元。（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日7该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。【答案】　　⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元　　交易

5、性金融资产计税基础＝2000万元交易性金融资产形成的暂时性差异＝4100－2000＝2100（应纳税），即形成应纳税暂时性差异2100万元。　　其他相关资料：　　（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。　　（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。　　要求：　　（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。　　（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司200

6、7年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）解答如上。（2）①应纳税所得额＝6000＋（坏账减值损失475－0）＋（销售费用400－0）－（国债投资收益200－0）＋（存货减值损失400－0）－（公允价值变动收益2100－0）＝4975　　②应交所得税＝4975×33%＝1641.75③递延所得税负债期末余额＝应纳税暂时性差异×预计转回税率＝2100×33%＝693递延所得税负债增长额＝递延所得税负债期末余额693－递延所得税负债期初余额0（07年初新成立）＝693递延所得税资产期末余额＝可抵扣暂时性差异×预计转回税率＝（475+400+4

7、00）×33%＝420.75递延所得税资产增长额＝递延所得税资产期末余额420.75－递延所得税资产期初余额0（07年初新成立）＝420.75递延所得税＝递延所得税负债增长额－递延所得税资产增长额＝693－420.75＝272.25（费用）　　④所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝1641.75+272.25＝1914　　（3）分录：　　借：所得税费用1914　　　　递延所得税资产420.75　　　　贷：应交税费——应交所得税1641.75　　　　　　递延所得税负债6937二、【课堂练习题】甲公司适用的所得税税率为25％，2009年1月1