论改进我国所得税会计处理方法

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1、论改进我国所得税会计处理方法一、我国现行所得税会计处理方法的缺陷　　我国《企业会计制度》规定：企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。纳税影响法包括递延法和债务法，债务法又分为资产负债表债务法和损益表债务法，而企业会计制度虽然没有明说采用何种债务法进行核算，但是，从其给出债务法的定义来看，所采用的债务法实则指损益表债务法。我国关于所得税的这些会计处理方法是具有不少弊端的。　　1.采用应付税款法的缺陷。目前，随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入，企业会计准则、

2、企业会计制度以及一系列税收法律法规逐步趋于完善。由于会计制度、会计准则与税法二者的目标和行为规定不同，所以它们之间的差异也越来越大，表现在所得税上就是应税利润与会计利润的差异越来越大，这种差异大部分都是时间性差异。此时，若继续采用应付税款法进行会计处理，当期不确认时间性差异而影响的所得税金额，不符合会计的权责发生制和配比原则。因为，所得税作为企业获得收益时发生的一种费用，应同有关的收入和费用计入同一会计期间，以达到收入与费用的配比。但是，应付税款法不确认当期时间性差异对所得税的影响，显然不符合权责发生

3、制和配比原则。　　2.采用递延法的缺陷。递延法确认时间性差异，这显然比应付税款法进了一大步。但是，递延法有着本身的不科学性和不合理性。在递延法下，税法或税率变动之后，本期发生的时间性差异影响所得税的金额用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率计算。因此，资产负债表上的递延所得税可能不表示所得税的实际结果，即列入资产负债表的递延所得税金额不具有应收应付的性质，也不符合资产和负债的定义。递延所得税借项或贷项并不真正意味着未来年份可少交或应补交的税款；也就是

4、说，它并不完全代表企业所拥有的一项资产或负债。　　3.采用损益表债务法的缺陷。损益表债务法确认税率变动时时间性差异对递延税款的影响金额，因此，比起递延法来说，损益表债务法下的递延所得税资产和递延所得税负债更符合资产和负债的定义。但是，损益表债务法是以损益表为导向，注重时间性差异，而非暂时性差异，所以，它提供的会计信息和揭示的差异范围窄小。此外，损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的未来现金流量。　　二、改进的建议——我国应采用资产负债表债务法　　鉴于我国现行所得税会计处理方法的弊端，笔

5、者建议我国应逐步采用资产负债表债务法。　　1.资产负债表债务法简介。国际会计准则委员会在修订的《国际会计准则第12号——所得税》中指出，在所得税会计处理上，修订后的准则禁止使用递延法，并且要求以资产负债表债务法代替原准则中的损益表债务法。资产负债表债务法是以估计转回年度的所得税税率为依据，计算递延税款的一种所得税会计处理方法。它确认所有的递延所得税资产和递延所得税负债，其目的在于使资产负债表上的递延税款账户余额更富实际意义。在资产负债表债务法下，企业的收益应根据“资产／负债”观来定义，因而所得税费用的

6、计算也是从递延所得税资产和负债的确认出发来加以倒挤推算。　　2.资产负债表债务法与损益表债务法的异同。资产负债表债务法与损益表债务法相比，两者的共同点是：(1)理论基础相同，都是业主权益论。资产负债表债务法和损益表债务法都认为所得税的性质是一项费用而非收益分配，两者都认为所得税是企业为最终获得净利润而发生的支出，符合费用的定义和性质，因此应作为一项费用看待。(2)均符合持续经营假设和配比原则。资产负债表债务法和损益表债务法都确认时间性差异对所得税的影响，并递延和分配到以后各期，显然，都符合持续经营假设

7、和配比原则。(3)递延所得税税款均表示未来应收和应付的所得税。(4)两种方法的计算结果一般都是相同的。因为损益表债务法在实务中采用与处理时间性差异一样的方法处理暂时性差异，这就决定两种方法核算的结果往往一致。两者的区别是：　　(1)资产负债表债务法更注重暂时性差异，损益表债务法更注重时间性差异。暂时性差异比时间性差异的范围更广泛。它不仅包括所有的时间性差异，还包括其他暂时性差异。　　(2)对收益的理解不同。损益表债务法依据“收入／费用”观定义收益，强调收益是收入与费用的配比，从而注重的是收入与费用在会

8、计与税法中确认的差异；而资产负债表债务法依据“资产／负债”观定义收益，强调资产负债表是最重要的会计报表，采用资产负债表债务法可以提高企业在报告日对财务状况和未来现金流量做出恰当的评价和预测其价值。　　(3)对所得税费用的计算程序不同。损益表债务法以损益表中的收入和费用为着眼点，逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异，并将这种时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。而资产负债表债务法则以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点，逐一