浅析所得税会计处理方法

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1、浅析所得税会计处理方法 　　摘要：新《企业会计准则》的颁布实施，使我国企业所得税会计处理方法发生了很大变化。文章简要介绍了我国企业所得税会计处理方法的种类，并分析了新准则提出的资产负债表债务法的主要特点。 关键词：所得税；资产负债表债务法 　　XX年2月15日，财政部颁布了新的会计准则并于XX年1月1日在上市公司执行。新会计准则体系中的《企业会计准则第18号——所得税》，充分借鉴国际会计准则，规定所得税会计处理方法采用资产负债表债务法，从而统一了企业所得税的会计核算方法，为企业准确地对所得税进行确认、计量和披露奠定了基础，体现了与国际通行做法的接轨，同时也体

2、现了我国会计信息使用者对所得税会计信息更高层次的要求。 一、所得税会计处理方法的选择 　　我国原有会计准则规定所得税会计处理可选择应付税款法和纳税影响会计法两种方法，其中纳税影响会计法包括递延法和债务法，而其中的债务法是损益表债务法，注重的是对时间性差异的核算。XX年新颁布的会计准则规定所得税会计处理方法统一采用资产负债表债务法。这几种方法的具体区别如下： 应付税款法 　　应付税款法认为所得税只来源于应税所得，即只有当经济事项所得与确定的该期应税所得结合起来时，才产生所得税，在这种方法下企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，而是按照当期的应交所得税确认

3、为当期所得税费用。应付税款法将本期税前会计收益与应税所得之间的差异造成的所得税影响金额，直接确认为当期所得税费用，而不递延到以后各期，即本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。其优点是操作简单，易于理解。其缺点是不考虑时间性差异对所得税费用的影响，使会计的独立性无法得以体现，不能体现权责发生制与配比原则的会计影响，不能反映所得税费用的真实性质。 递延法 　　纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认当期所得税费用的方法。它包括递延法和损益表债务法两种方法。递延法是

4、将本期由于暂时性差异而产生的影响纳税金额，保留到这一差额发生相反变化的以后期间予以转销。递延法确认暂时性差异，这显然比应付税款法前进了一大步。但递延法下在所得税税率变动或开征新税时，不需要对递延所得税进行调整。 损益表债务法 　　损益表债务法是对时间性差异进行跨期分摊核算的会计方法。它是以损益表中的收入和费用项目为着眼点，注重税前会计收益与应税所得之间的时间性差异，并将其对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。在确认财务报表项目时，首先计算当期所得税费用，然后根据所得税费用与当期应纳税款的差额，倒挤出本期发生的递延所得税资产。 　　采用损益表债务法

5、核算所得税，能突出反映时间性差异对当期所得税费用的影响，使会计利润与纳税利润有了显著区别，通过递延税款账户反映时间性差异对所得税费用的影响。但在损益债务法下，只反映那些可转回时间性差异对当期所得税费用的影响数，对于那些不能转回的暂时性差异对所得税的影响无法反映，只对这部分时间性差异作为永久性差异处理。 资产负债表债务法 　　由于会计准则对资产与负债的价值认定与税法的认定存在差异，导致经济利益在本期及后期流入与流出之间会计认定和税法认定的不同，并由此产生对所得税费用影响的不同。因此采用资产负债表债务法核算所得税，即从资产负债表出发，通过比较资产、负债的账面价值

6、与其计税基础，将两者之间的差异分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。资产负债表债务法以资产负债表为基础，注重账面价值与计税基础之差。在资产负债表债务法下，以“资产负债观”定义收益，在计算所得税时，对那些与纳税相关的资产与负债，要逐项确认账面价值与计税基础之间的差异，并将这些差异的未来纳税影响确认为一项所得税资产或所得税负债。 　　资产负债表债务法是对暂时性差异进行核算的方法。它从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异的原因以及其对当期期末资产和负债的影响，进而确认未

7、来所得税责任和利益。除了处理时间性差异外，资产负债表债务法还可以处理一些非时间性差异的暂时性差异。对于这部分差异，资产负债表债务法在其产生的当期就将其确认为递延所得税资产或递延所得税负债，并在以后各期转回，这样就真实反映了本期及以后各期的递延所得税负债或递延所得税资产及所得税费用的金额。 二、资产负债表债务法的主要特点 　　新准则明确了企业核算所得税费用只能采用资产负债表债务法，并且更加明确地规定了递延所得税资产、递延所得税负债的确认方法、程序和所得税的计算方法。资产负债表债务法是以估计转回年度的所得税税率为依据计算递延税款的一种所得税会计处理方法，它遵循资

8、产负债观，注重暂时性差异