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1、浅谈我国现行企业所得税会计处理方法摘要:阐述了所得税会计基本概述,分析了我国现行企业所得税会计处理方法和存在的问题,并且提出了具体改进措施,以其为有关会计工作人员提供参考｡ 关键词:所得税会计;处理方法;缺陷;改进方法;资产负债表债务法 1所得税会计的基本概述 (1)所得税会计的属性｡ 首先,所得税会计是税务会计的一个重要组成部分｡所得税会计是严格按照所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏,计算企业在纳税年度的应纳所得税款,并定期编制和提供企业所得税纳税申报表｡其次,所得税会计是财务会计中的一个专门处理
2、会计收益和应税收益之间差异的会计程序,其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系,并保证会计报表充分揭示真实的会计信息｡概括地说,所得税会计是以国家税收规定为准绳,以应税所得为核心,以会计技术为工具,利用财务会计资料,加以整理､分类､计算､研究和处理会计所得和应税所得的差异,并正确申报缴纳税款的会计理论和方法,是一种专门的会计程序｡ (2)所得税会计的目标｡ 财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统,所得税会计是其中的一个子系统｡财务会计的基本目标是向会计报表使用者提供有助于他们作出决策的会计信息,而所得税会计
3、是为了调整会计利润和纳税所得额的差异而产生的,这就决定了所得税会计必须围绕财务会计的总目标服务,真实反映会计利润和纳税所得之间的差异｡ (3)所得税会计的基本原则｡ 所得税会计原则内在的关键性要素包括时间性､一贯性､确定性､可预见性四项｡据此可归纳出,在财务报告日期对所得税进行会计处理时,需遵循下列基本原则:非获得批准,纳税人必须一贯地采用某些会计处理方法;纳税人采用的财务会计方法必须清晰明了地反映纳税人的所得;对于已在会计报表中确认的全部事项的当期或递延税款,应确认为当期或递延所得税负债或资产;根据现行税法的规定计
4、量某一事项的当期或递延所纳税款,以确认当期或未来年份应付或可退还的所得税金额;为确认和计量递延所得税负债或资产,不须预计未来年份赚取的收益或发生的费用的应纳税款,或已颁布税法或税率变更的未来执行情况｡ 我国现行企业所得税会计处理方法 (1)应付税款法｡ 它是指将本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法｡按照这种方法,无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理,所得税费用是税法意义上的费用,而非会计意义上的费用｡这种方法简单明了,但违背了财务会计的基本原则—
5、—权责发生制原则和配比原则,容易造成企业各期净利润剧烈波动｡目前,这种方法在国际上已逐渐被淘汰｡随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入,企业会计准则､企业会计制度以及一系列税收法律法规逐步趋于完善｡ (2)递延法｡ 它是指在税率变动情况下,运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法｡它确认时间性差异,比应付税款法有了进步｡但当税法或税率变动后,本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算,以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算｡(3)损益表债务法｡ 它是指在税率变动情况下运用纳
6、税影响会计法确认所得税费用的方法｡递延税款余额反映的是按现行税率计算的由于时间性差异产生的未转销影响纳税金额｡ (4)资产负债表债务法｡ 该法以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点,逐一确认资产和负债项目的账面金额与计税时归属于该资产和负债的金额之间的暂时性差异｡与损益表债务法所不同的是,资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计差额,而非当期差额,因而递延所得税资产和递延所得税负债反映的是资产和负债的账面价值,其“递延税款”科目更具现实意义｡ 我国现行所得税会计处理方法的缺陷 (1)采用应付税款法的
7、缺陷｡目前,随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入,企业会计准则､企业会计制度以及一系列税收法律法规逐步趋于完善｡由于会计制度､会计准则与税法二者的目标和行为规定不同,所以它们之间的差异也越来越大,表现在所得税上就是应税所得与会计利润的差异越来越大,这种差异大部分都是时间性差异｡此时,若继续采用应付税款法进行会计处理,当期不确认时间性差异而影响的所得税金额,不符合会计的权责发生制和配比原则｡因为,所得税作为企业获得收益时发生的一种费用,应同有关的收入和费用计入同一会计期间,以达到收入与费用的配比｡但是,应付税款法不确
8、认当期时间性差异对所得税的影响,显然不符合权责发生制和配比原则｡ (2)采用递延法的缺陷｡递延法有着本身的不科学性和不合理性｡因此,资产负债表上的递延所得税可能不表示所得税的实际结果,即列入资产负债表的递延所得税金额不具有应收应付的性质,也符合资产和负债的定义｡递延所得税借项或贷项并不真正意味着未来
