浅析我国现行研发费用的会计处理方法

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1、浅析我国现行研发费用的会计处理方法一、国际上研发费用会计处理方法目前国际上有关研发费用的会计处理方法主要有三种，分别是费用化、资本化和部分资本化。（一）费用化处理研发费用实行费用化处理的国家主要有美国、德国、加拿大等。这种会计处理方法的特点是研发费用在发生时直接计入当期损益。其基本理论依据是因为研究开发费用所带来的未来经济效益具有高度不确定性，即便是能带来收益其金额也难以计量。这种做法符合谨慎性原则，核算方法简单，同时还起到递延企业应交所得税的作用，所以被各国广泛采用。但这种做法也存在不少缺点。首先，企业将研发费用在发生时全部计入当期损益，一旦无形

2、资产研发成功后，其取得收益必然缺少与之配比的成本费用，不符合配比及权责发生制原则。其次，如果项目研发成功，构成资产价值的只是较少的注册费用等，这体现不出资产的真实价值。另外，研发支出费用化会引起当期利润减少，企业管理者为了追求短期利润最大化，就可能不重视或放弃无形资产的研发，这将不利于企业的创新发展。（二）资本化处理研发费用实行资本化处理的国家主要有荷兰、巴西、瑞士等。这种会计处理方法的特点是将研发费用在发生期内归集起来，只要预期未来具有收益性就确认为资产，并在无形资产开发成功取得收益时按规定年限予以摊销。这种做法的优点是符合权责发生制原则，同时在

3、一定程度上可以消除企业操纵短期利润的行为。但这种做法不符合谨慎性原则，并且可能会导致企业高估资产和收益。（三）部分资本化处理研发费用实行部分资本化处理的国家主要有英国、日本、澳大利亚等（各国具体资本化条件各有不同）。此外，国际会计准则委员会对研发费用的会计处理也采用此法。这种做法的特点是将符合某些特定“条件”的研究开发费用予以资本化，其他研究开发费用则在发生时计入当期损益。可见，这是一种比较合理的做法，它避免了全部费用化和全部资本化的缺点，同时集中了两者的优点。但是这种方法在具体实施过程中“条件”的确定存在一定难度，在确定是否资本化时的界限不好把握

4、，容易给管理者操纵利润的机会。二、我国现行研发费用会计处理方法《企业会计准则第6号——无形资产》对研发费用的相关概念、确认及具体会计处理做了详细规定。新会计准则对研究和开发阶段进行了严格区分，并对研究和开发阶段费用的确认进行了明确规定。对研究阶段的费用在发生时应当费用化，计入当期损益。对开发阶段的费用，如果同时满足以下几个条件，则应当资本化，确认为无形资产。即：（1）完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形

5、资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、我国现行研发费用会计处理的优缺点及相关的改进建议（一）现行会计处理方法的优点（二）现行会计处理方法的不足及改进建议1.实务操作中存在一定的主观性。虽然新会计准则对研究阶段和开发阶段进行了定义，但在实际工作中，企业要把研发活动中研究阶段和开发阶段进行清楚界定并不是一件容易的事。此外，新会计准则中对于符合资本化条件的判断也有点抽象，实际操作中

6、很难对这五个条件做出客观合理的判断，而更多地依赖于会计人员的主观判断，从而可能导致会计处理的模糊性、随意性。2.给某些企业提供了更大的利润操纵空间。如企业可以将研究活动的支出计入开发活动，虚增当期利润，也可以将开发活动的支出计入研究活动，虚减当期利润。针对上述不足，笔者认为，首先应当对研究阶段与开发阶段的界限给出更具体、更明确的判断标准。同时，应提高会计从业人员的素质，加强会计人员的职业判断能力。此外，还应当对开发费用符合资本化的条件进行完善。综合英国和国际会计准则的规定，其判断资本化的条件基本上包括如下内容：（1）技术可行性；（2）有意完成性；（

7、3）有用性；（4）经济利益性；（5）可单独辨认性；（6）货币计量；（7）收益大于支出。我们可以借鉴加入诸如收益大于支出及经济利益性等条件，并设立专门的评估机构进行审核、评估，提高准则的可操作性。最后，在对相关信息进行披露时，要加强企业研发支出方面的信息披露。一方面将企业的研发信息传递给投资者，增强投资信心，另一方面约束企业利用研发费用调整利润行为的发生。具体披露内容包括：本期确认费用化的研发费用及其所占比例；本期确认资本化的研发费用及其摊销方法；研发费用采用的其他会计政策等。