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1、对我国研发费用会计处理的构想2006年新会计准则对研发费用的会计处理新增了一个会计科目"研发支出",核算企业进行无形资产研发过程中发生的人工费、材料费、测试费、注册费等各项支出.笔者认为.研发费用的确认与计量还应设置"研发风险准备"科目.它与"坏账准备"账户的性质类似,是一种备抵账户,即"研发支出"的备抵账户.企业每期期末通过技术分析确定项目失败的可能性大小,来决定应计提研发风险费用准备的多少.其数额可用以下公式来计算一、研发费用会计处理的国际比较从世界各国的会计实践看,研发费用的会计处理主要有3种情况,即费用化、资本化和有"
2、条件"的资本化(一)费用化即将研发费用在发生时全部作为期间费用.直接计入当期损益.其原因如下:①研发是否能在将来为企业带来经济收益具有不确定性.按照谨慎性原则,应计入当期损益;②减少了企业的当期损益,从而递延了企业的税款上缴;③核算简单,不用考虑资本化金额以及如何摊销等问题(二)资本化即将研发费用在发生期内归集起来,等到开发成功取得收益时开始予以摊销.其依据是研发活动必然会产生某些无形资产,如专利权、专有技术等,获取未来经济利益,并增加现有价值和企业整体价值.该做法符合权责发生制原则,在一定程度上可以消除企业的短期行为,但不加
3、区别地将其全部资本化,有违配比原则和稳健原则(三)有"条件"的资本化即符合条件的研发费用资本化.其他则在发生时计入当期损益.这是一种比较公允的做法,在一定程度上可实现配比原则.但是用以衡量的"条件"在具体实施时,有相当的难度,毕竟这个"条件"的确定带有很强的主观性二、我国研发费用会计处理的现状我国关于会计准则的研究起步较晚.至今仍在探索和完善之中,对于不同的经济发展时期,制定适合我国国情的会计准则是国家有关部门亟待解决的问题2001年企业会计准则明确要求企业在自行开发无形资产过程中发生的研发费用.应于发生当时确认为当期费用;而
4、依法取得时发生的注册费、律师费等费用,则应作为依法申请取得的无形资产的成本.并以此入账2006年《企业会计准则第6号--无形资产》中规定:企业内部研发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出;企业内部研发项目研究阶段的支出.应当于发生时计入当期损益;企业内部研发项目开发阶段的支出,满足给定条件的,才能确认为无形资产费用化处理适应我国计划经济时代企业研发支出的特点.在计划经济时代,整个社会中开展研发活动的主体并不是企业,而是国家的专业部门及一些专业的科研机构,企业研发项目不多,投入相对较少,项目成功的可能性也较小.在这种情
5、况下.企业实现创新的主要方式不是自创,而是购买已经开发成功的科研成果.并将其购买的费用一次性入账.因此.在计划经济时代将企业的研发支出费用化是符合实际的但会计的发展是反应性的,一种会计理论是与特定的经济、文化环境相适应的.一旦经济、文化环境发生了变化.相应的会计理论也就应当有所变化.新经济时代研发支出的特点已经发生了巨大的变化1、科研成果转化为商品的周期变短.在20世纪70-80年代为7年,80-90年代为6年,而在高新技术领域,技术发明与创新几乎是同步进行的2、研发成为制约企业发展和成功的最主要因素.在新经济时代,创新是企业
6、的竞争之源,研发是企业获取竞争优势的关键性因素.微软公司的成功即是一个典型的例子3、研发支出数额巨大.已成为企业一项制度化、经常性开支.国际上著名大企业用于研发的投资一般占销售额的5%-9%.有的超过10%,如1991年爱立信公司研发支出占销售额比重达到15%,而华为技术有限公司历年都是按销售额的10%来投入,在世界高科技企业中仅次于微软4、企业成为研发的主体.1997年美国《商业周刊》选出的美国20家最优秀的研究机构中,ATT实验室和贝尔实验室并列第4位.IBM研究实验室列第7位,微软研究实验室列第11位.这充分说明企业已成
7、为全社会开展研发活动的主体综上所述,我国目前出台的新会计准则对研发费用采取一定条件下的资本化是一种明智的做法.一方面加快了我国与国际会计准则的协调步伐.另一方面,有条件的资本化模式也更加适合我国现在的国情.其原因在于:首先,尽管我国企业目前处于一个迫切发展的阶段.但各个企业间的竞争空间相对较宽.竞争程度相对美国等发达国家要弱一些,适宜采用有条件的资本化这一方法;其次,我国市场中研发成功的受益期限相对较长,且大多数企业不会在较长的会计期间内发生大量的研发费用,因此,适宜采用收益与费用配比原则;再次,如果采用费用化方法,一方面会导
8、致企业管理当局操纵利润现象的产生,另一方面会加剧我国企业的短期行为,将研发费用降至为零;最后,如果企业当期的研发费用较多.会产生递延税款现象.不仅不利于国家的财政收入.也不利于企业间的公平竞争可以说,财政部2006年初新出台的会计准则将研发费用的会计处理从以往的费用化模式转为
