流动资产交易性金融资产

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1、第四章（2）交易性金融资产一、金融资产概述是指经济主体持有的以价值形态存在的资产包括：金融资产：实物资产：货币资金应收账款应收票据贷款股权投资债权投资…是指经济生活中所创造的用于生产物品和提供服务的资产。包括土地、建筑物、机器设备、存货、知识等资产二、金融资产的分类货币资金可供出售金融资产长期股权投资应收账款/应收票据/应收利息/其他应收款/…贷款交易性金融资产应收款项持有至到期投资金融资产三、交易性金融资产的概念判定条件（之一）1.主要为近期出售目的而获得或发生的从价格或交易商保证金的波动中获利2.属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且企业近期采用短期获利方式进

2、行管理。3.属于衍生工具，其公允价值变动大于零；且未被企业指定为有效套期关系中的套期工具。指企业为了近期出售而持有的金融资产4.在准则规定的其他情况下直接指定。以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。即：交易性金融资产——××股票或债券（成本）——××股票或债券（公允价值变动）（一）设置的会计科目总账科目交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。明细科目按类别和品种，设“成本”“公允价值变动”四、交易性金融资产的核算指企业为了近期出售而持有的金融资产1.入账价格的确定——取得时，按公允价

3、值计入“交易性金融资产——××股票或债券（成本）”——发生的交易费用，直接计入“投资收益”（损益类科目）——支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，计入“应收利息”或“应收股利”。2.持有期间宣告现金股利或计算债券利息计入“投资收益”3.出售时的损益，计入“投资收益”(二)交易性金融资产的日常核算（1）交易性金融资产——股票的核算购股单位华能公司发行单位益侨公司12/25购3000股，@20另手续费300元，共付60300元12/25①购入时借：交易性金融资产——益侨股票（成本）60000投资收益300贷：银行存款60300（其他货币资金

4、——存出投资款）2.核算举例例1：②次年3月1日，益侨公司宣告现金股利每股2元，则：借：应收股利6000贷：投资收益6000③次年3月15日，益侨公司发放现金股利每股2元，则：借：银行存款6000贷：应收股利6000④次年3月20日，华能公司将益侨公司股票全部出售，每股售价18元，手续费等200元实际收款＝3000×18－200＝53800交易性金融资产账面价值＝60000投资收益＝53800－60000＝－6200借：银行存款53800投资收益6200贷：交易性金融资产——益侨股票（成本）60000例2：若上例中益侨公司12月20日宣布分派现金股利：每股1元，于次年1月

5、5日按1月1日股东名册上的名单支付华能公司12月25日购股华能公司于12.25成为益侨公司的股东次年1月5日可分得3000元股利实际支付价款＝3000×20+300+3000（垫付的股利）＝63300借：交易性金融资产——益侨股票（成本）60000投资收益300应收股利3000贷：银行存款63300思考：次年1.15从益侨公司分进现金股利3000元时？（2）交易性金融资产——债券的核算例3：购券时不含利息●●●●海洋债券1.1发行7.1付息1.1付息面值：48000N＝3年I＝8%4.1红星厂购入，付款48150元①购入时借：交易性金融资产——海洋债券（成本）48150贷

6、：银行存款48150③9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元付佣金120元借：银行存款47980（48100－120）投资收益170贷：交易性金融资产——海洋债券（成本）48150②7月1日，红星厂计算并发放利息1920（48000×8%×6/12）借：银行存款1920贷：投资收益1920例4：购券时含利息若例3中购入时间为8月1日，海洋公司尚未支付上半年的利息，实际付款49500元。则：应收利息＝48000×8%×6/12＝1920（已到期尚未领取的利息）交易性金融资产入账价值＝49500－1920＝47580借：交易性金融资产——海洋债券（成本）47

7、580应收利息1920贷：银行存款49500（三）交易性金融资产的期末计价期末资产负债表上列示的金额公允价值如果资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额，则按两者的差额，计入“公允价值变动损益”(损益类科目)借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益否则作相反的分录。例5：甲购买100万股苏能股票，购入时市价每股7元年末，苏能股票每股价格10元差额3元，如何处理？借：交易性金融资产——苏能股票（公允价值变动）300万贷：公允价值变动损益300万若期末市价下跌？作相反分录总结1.初始成本（购入时的入账价值