第七章 营业税

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1、第七章营业税第一节营业税概述一、概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。目前，营业税是我国流转税的主体税种之一，也是地方财政收入的主要来源。营业税具有对流转额征税的一般特征，与消费税、增值税等其他流转税相比，还有以下特点：征收范围与增值税互为补充，税负低且较均衡，按行业大类设计税目税率，计税方法简便等。二、征税范围营业税的征税范围是：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产行为。应税劳务包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等。（加工和修理、修配

2、，属于增值税征收范围，不属于营业税的应税劳务，简称非应税劳务。）在实际工作中应注意以下问题：1.纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。2.一项销售行为如果既涉及营业税应税劳务又涉及增值税货物的行为叫混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业型单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，征收营业税。3.单位和个人经营者聘用的员工为本单位

3、或雇主提供劳务的，不属于营业税的征税范围。4.自建自用建筑物，其自建行为不征收“建筑业”的营业税；出租或投资入股的自建建筑物也不征收“建筑物”的营业税。单位或个人自己新建建筑物后销售的，其自建行为视同提供应税劳务，征收“建筑业”的营业税。5.转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。个人无偿赠送不动产的，不征收营业税6.对房屋开发单位在住宅区房屋交付使用时，向物业管理部门无偿提供的物业管理办公用房、公共活动用房和为本住宅区服务的用房，不征收营业税。7.以无形资产、不动产投资入股，参与投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征

4、收营业税。投资后转让其股权的也不征收营业税。8.整体转让企业产权的行为不属于营业税的征收范围。三、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。特殊行业有一些特殊规定；1.铁路运输的纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务的纳税人，为从事运输业务并计算盈

5、亏的单位。3.企业租赁或承包给他人经营的，以城组成或承包人为营业税纳税人。实行承包、承租、挂靠方式提供货物运输劳务凡同时具备以下条件的，以出包房、出租房、被挂靠方为营业税纳税义务人；不同时具备以下条件的，以承包人、承租人、挂靠人为营业税纳税义务人（以下简称“承包人”、“承租人”、“挂靠人”）：①以出包方、出租方、被挂靠方的名义对外经营，由出包方、出租方、被挂靠方承担相关的法律责任；②经营收支全部纳入出包方、出租方、被挂靠方的财务会计核算；③利益分配以出包方、出租方、被挂靠方的利润为基础。4.建筑安装企业实行分包、转包的，分包或转包者为纳税人。5.金融保险业的纳税人

6、，包括：银行，信用合作社、证券公司，金融租赁公司，证券基金管理公司，财务公司，信托投资公司，证券投资基金，保险公司，其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。（二）扣缴义务人1.委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。2.建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或购买者为扣缴义务人。4.单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票这为扣缴义务人。演出经纪人为个人的，其办

7、理演出业务的应按税款也以售票者为扣缴义务人。6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。7.财政部规定的其他扣缴义务人。四、税目、税率（一）税目营业税按照行业、类别的不同设置了9个税目。1.交通运输业，包括陆路运输、水路运水、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。2.建筑业，是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等项内容。3.金融保险业，是指经营金融、保险的业务。4.邮电通信业，是指专门办理信息传递的业务，包括邮政、电信。5.文化体育业，是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。6.娱乐业

8、，是指为娱