所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组

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1、第八章所得税衡阳财工院会计系高级会计实务课程组本章主要内容9.1所得税会计概述19.2资产、负债的计税基础及暂时性差异29.3递延所得税负债与递延所得税资产39.4所得税费用的确认与计量49.1所得税会计概述【学习目标】【学习内容】【知识应用】【课后作业】9.1所得税会计概述【学习目标】熟悉所得税会计的概念及产生原因，了解所得税会计核算方法的历史，重点掌握资产负债表债务法的涵义及核算程序9.1所得税会计概述【学习内容】所得税会计的含义关于资产负债表债务法资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序9.1所得税会计概述所

2、得税会计导入——关于会计与税法差异会计上按加速折旧法确认本期折旧费200万元，税法上规定应按直线法确认折旧费100万元本期交易性金融资产公允价值上升50万元，会计上将其作为收益计入利润，税法上要等资产出售时才能确认该收益本期计提存货跌价准备20万元,会计上确认为资产减值损失从而减少利润，税法规定资产发生实质性损失时才能作为费用税前扣除本期获国债利息收入50万元，计入投资收益，税法上视为免税收入本期发生罚没支出、非公益救济性捐赠支出等30万元，计入营业外支出，税法规定该类支出不能作为费用税前扣除本期实际发生业务招待费3

3、00万元，计入管理费用，税法上规定业务招待费只允许列支60%，超过部分不得扣除暂时性差异，形成递延所得税资产或负债永久性差异，不属于所得税会计核算内容所得税会计核算方法的沿革应付税款法将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的所有差异对所得税的影响金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。此时，“应交所得税”与“所得税费用”金额一致纳税影响会计法将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异造成的对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。具体又分为递延法和债务法，有基于利润表和基于资产负债表两种观点我国2006年会计准则

4、规定，统一采用资产负债表债务法核算所得税当前国际通行的方法9.1所得税会计概述资产负债表债务法的涵义资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，进而确认递延所得税费用（或收益），其与按照适用税法规定计算确定的当期所得税之和即构成应在利润表中列示的所得税费用。对所得税会计的理解所得税会计是干什么的？所得税会计是处理会计与税法差异（

5、注：暂时性差异）的一项会计工作所得税会计如何处理会计与税法差异？对永久性差异，直接按纳税调整后的应交所得税确认为所得税费用，不确认递延所得税；对暂时性差异，分析其对企业未来期间应纳税所得额和应纳税额的影响，区分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而确认相应的递延所得税负债和递延所得税资产，综合当期所得税和递延所得税，最终确定所得税费用关于两类差异永久性差异会计上和税法上对收入和费用确认的口径不一样，导致有些会计上的费用税法上不能扣除，有些会计上的收入税法上免税等等。这类差异在当期发生，对以后期间应纳税额没有任何影

6、响。如，某企业2009年会计利润为1000万元，其中差异的事项有：投资收益（国债利息收入）50万元；营业外支出（罚没支出）30万元则，当期应交所得税为（1000-50+30）*25%=245万元借：所得税费用245贷：应交税费——应交所得税245暂时性差异暂时性差异主要是时间性差异，即，某些交易或事项造成会计和税法上对会计收入和费用确认的时间不一致，导致当期应纳税所得额小于会计利润，同时未来期间应纳税所得额大于会计利润（应纳税暂时性差异）；或者导致当期应纳税所得额大于会计利润，同时未来期间应纳税所得额小于会计利润（可

7、抵扣暂时性差异）。时间性差异产生的原理有些会计上的收入当期无须纳税，等收入实质上实现时再纳税，或有些会计上当期没有确认的费用按税法规定当期可以扣除，待以后会计上确认费用时计税时则不允许再扣除，该类差异都会造成当期应纳税所得额小于会计利润（纳税调减），但以后期间（差异转回期）应纳税所得额大于会计利润（纳税调增），则对企业当期而言该差异未来期间会增加应纳税所得额，增加未来所得税支出，造成未来期间经济利益流出，应确认为递延所得税负债。这类差异主要有：公允价值计量的资产，公允价值上升的收益；当期会计折旧（或摊销）额低于按税法

8、计算的折旧或摊销额的固定资产、无形资产等接上例，若除了上述差异以外，企业当期还有交易性金融资产公允价值上升的收益100万元。则，企业应当期应交所得税=（1000-50+30-100）*25%=220万元因应纳税暂时性差异而确认递延所得税负债：100*25%=25万元借：所得税费用245贷：应交税费——应交所得税220递延所得税负债25时间性差异