慧达财税出口退税专题

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1、进出口企业出口退税基础理论与非常规业务处理及退税筹划和风险防范焉梅S1、生产企业免抵退原理会计处理与10大特殊政策1、生产企业退税原理出口退税:国家将出口货物出口前在国内生产、流通环节实际承担的增值税、消费税，在货物报关出口后退还给出口企业，使出口货物不含税价格进入国际市场，有效地避免国际双重课税生产企业:免抵退:（1）免（2）剔（3）抵（4）退中国退税设计与国外比较介绍韩国的退税进项销项应纳（退）税额内销100200100出口50免-50应纳税额=200-（100+50）502003年4月的有关经营业务：（一）内销比重大，有征税,有抵顶，无退税进项销项应纳（退）税额内销17020

2、030出口50免-50应纳税额=200-（170+50）=-20（二）有退税，有免抵2003年4月的有关经营业务：（三）有退税，同时有结转下期留抵进项销项应纳（退）税额内销300200-100出口50免-50应纳税额=200-（300+50）=-1502003年4月的有关经营业务：一般贸易退税公式进料加工免抵退公式与一般贸易的不同：两个抵减1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（进项转出）=免税购进原材料价格x（出口货物征税税率-出口货物退税率）2、免抵退税额抵减额（退税限额）=免税购进原材料价格*出口货物退税率进料加工退税公式例A：有征税,无退税.内销比重大?例题1.2006年一月，

3、内销0万，外销80万，单证收齐230万，进口料件30万，进项10万，上期留抵2万。（征17%，退13%）1、当期不得免征和抵扣=80x（0.17-0.13）-30x（0.17-0.13）=202、当期应纳税额=0-（10-20）-2=83、免抵退税额=230x0.13-30x0.13=264、应退税=05、免抵调库=26-O=26免抵退变免抵征----内销0万，并非内销比重大，但是免抵征税，原因有三1、进项少2、征退差大，即征退税率差大3、增值大。-----免抵退变免抵征的企业没有实际退税利益2、免抵退帐务处理当月帐务处理并申报：1、借：主营业务成本：20贷：应交税金---应交增值税

4、----进项税转出202、借：应交税金---应交增值税----转出未交增值税8贷：应交税金----未交增值税82、免抵退帐务处理下月帐务处理并申报：借：应收出口退税款—0借：应交税金--应交增值税--出口抵减内销26贷：应交税金---应交增值税-----出口退税262、退税会计核算“应交税金---应交增值税”会计科目的核算内容“应交税金---未交增值税”会计科目的核算内容“应收补贴款”其他应收款---出口退税------出口退税是否属于补贴，是否应缴纳所得税？？？？增值税纳税申报“应交税金---应交增值税”会计科目的核算内容借方五个:（1）进项税额（2）已交税金（3）出口抵减内销产品

5、应纳税额（4）转出未交增值税（5）减免税金贷方四个（1）销项税额（2）出口退税----与增值税申报表15栏关系（3）进项税额转出-----与增值税主表14栏,附表18栏关系关系（4）转出多交增值税日期摘要借方貸方余额合计进项税额已交税金转出未交增值税出口递减内销应纳税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税1810820020“应交税金---应交增值税”九栏帐出口退税申报1、大连龙图的申报系统2、江苏擎天的审核系统增值税和免抵退退税申报的关系----差额形成汇总表2栏的“免抵退出口货物销售额”汇总表15栏的“免抵退不得免征和抵扣税额”-----在增值税申报和月底结帐后退税申报又

6、进行了疑点调整造成增值税申报出口货物销售额以及相应的进项转出和最终报送的免抵退汇总表2栏和15栏出现差额，应在下期调整增值税申报表。差额调整：差额---汇总-增值税产生的。调差:----谁错了。（增值税申报）汇总表正差，增值税下期补报汇总表负差，增值税下期少报具体出口业务类型账务介绍1.一般贸易方式下出口业务核算2．来料加工贸易方式下出口业务核算3．进料加工贸易方式下出口业务核算汇率：企业会计准则第19号――外币折算财会[2006]3号第三章外币交易的会计处理　　第九条企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。　　第十条外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的

7、即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。外币结算《增值税细则》：第十五条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。《所得税法实施条例》：第三十九条　企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的