出口退税专题

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1、奚卫华出口退税操作•一、生产企业•二、外贸企业奚卫华一、生产企业出口货物–一般贸易出口–进料加工贸易–来料加工贸易奚卫华（一）一般贸易与进料加工贸易•生产企业出口自产货物采用“免抵退”税–外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品–外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品–收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品–委托加工收回的产品。奚卫华进料加工•企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。•税收政策–海关对进口材料免税——进料加工贸易手册–出口

2、：免抵退奚卫华1.免税•对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。•（1）销售时：–借：应收外汇账款–贷：主营业务收入——（一般贸易、进料加工、来料加工出口销售）•对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。•（2）收到外汇时，财会部门根据结汇水单，账务处理如下：–借：汇兑损益–银行存款–贷：应收外汇账款——客户名称奚卫华2.抵税•生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。•外销货物的进项税额–应予退还的进项税额–不予退还的进项税额•免抵退税不得免征和抵扣税额奚卫华

3、（1）购入原材料时的账务处理•一般情况下–借：原材料–应交税费——应交增值税（进项税额）–贷：应付帐款（银行存款）•购进免税料件的账务处理–借：原材料—进料加工—手册号—XX料件–贷：应付帐款（银行存款）奚卫华（2）确认外销收入的同时结转成本•结转销售成本–借：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品–贷：库存商品--进料加工—手册号-XX成品•转出不得抵扣的进项税额–免抵退税不得免征和抵扣税额奚卫华当期免抵退税不得免征和抵扣税额•当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不

4、得免征和抵扣税额抵减额–当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）•当期免抵退税不得免征和抵扣税额–=（出口货物成交价格-运保佣-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率-出口货物退税率）奚卫华①“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”的帐务处理•确认出口产品销售收入的同时：–借：主营业务成本–贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）奚卫华②CIF价格成交时•收到运保佣单据时，冲减收入、成本–借：主营业务收入–贷：应付帐款、银行存款等•按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，–

5、借：主营业务成本（红字）–贷：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）（红字）奚卫华•某货物征税率为17%，出口退税率为11%。以到岸价格成交，成交价为10000元，其中运保佣为1000元。（即离岸价格为9000元）•账务处理过程：–借：应收外汇账款10000–贷：主营业务收入10000•同时：–借：主营业务成本600–贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）600•冲减运保佣：–借：主营业务收入1000–贷：银行存款1000•按冲减运保佣的同时计算不得抵扣税额（也可以暂不计算不得抵扣税额）•借：主营业务成本60•贷：应交税费——应交增值税（

6、进项税额转出）60奚卫华③与免税购进原材料价格有关的税额处理•当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）•进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税•进料加工：按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”。•账务处理：–收到主管税务机关出具的《生产企业出口货物免税明细申报表》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后–借：主营业务成本按（红字）–贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）奚卫华（3）抵税体现在应纳税额的计算

7、中•当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额–当期应纳税额如果为负数，则为期末留抵税额奚卫华3.退税•生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。•免抵退税额=出口货物离岸价-免税购进原材料价格×出口货物退税率–免抵退税额=（出口货物离岸价-免税购进原材料价格）×出口货物退税率•免抵退税额是退税的最高限额。奚卫华免抵退税额免抵税期末留抵税额奚卫华期末留抵税额留待下继续抵免抵退税额奚卫华账务处理•借：其他应收款——应收出口退税款（增值税）•（按期末

8、留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）•应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）•（金额等于免抵税额）•贷：应交税