销售应税消费品包装物的税务与会计处理

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1、FAICTaxManagement税务管理销售应税消费品包装物的税务与会计处理左晓敏（中原工学院经济管理学院）【摘要】包装物涉税事项比较多，而且会计制度和税收制都应计入“营业税金及附加”科目。度对其也有不同要求，有些问题容易混淆。本文对应税消费品销售过程中包装物的不同使用方式进行了较为详尽的税一、随同应税消费品销售不单独计价包装物的处理务及会计处理分析，以期对会计实务工作提供帮助。随同应税消费品销售不单独计价的包装物，主【关键词】应税消费品包装物押金要是为了确保应税消费品的销售质量。根据《消费税暂行条例规定》实行从价定率办法计算

2、应纳税额包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等用于储存和保管产计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品或使得产品美观的材料。企业销售商品时，包装物品的销售额中征收消费税。因其价值已包括在应税归纳起来主要有以下5种使用方式：（1）随同商品消费品的销售额中，应随同所销售的商品一起确认销售不单独计价；（2）随同商品销售单独计价；（3）为收入，计提相关的税金，成本应于包装物发出时作随同商品销售出借包装物；（4）随同商品销售出租为“营业费用”核算。包装物

3、；（5）随同商品销售收取包装物押金。企业在某化妆品公司3月份销售一批高对产品进行包装的同时，也承担着一定的税收负担。例1：档化妆品，连同包装物一并销售，由于税法与会计规定不同，不同使用方式的包装物开具的增值税专用发票上注明价款150000元，收的税务处理与会计处理也不尽相同，特别是应税消到款项已存入银行。已知化妆品成本80000元，包费品的包装物还会涉及消费税的问题。装物成本1000元，化妆品消费税税率30%。本文就上述5种情况做出比较详尽的税务及会分析：计处理分析，并做出以下几点说明：（1）本文只分析应交消费税=150000×

4、30%=45000（元）随“应税消费品”销售时包装物不同使用方式的税增值税销项税额=150000×17%=25500（元）务及会计处理；（2）根据会计准则的规定，企业包装相关会计分录如下：物的核算可以通过“包装物”科目，也可以通过“周1.确认收入转材料”科目核算，本文统一采用“周转材料———包借：银行存款175500装物”科目核算；（3）包装物成本的结转采用一次贷：主营业务收入150000转销法；（4）相关税费处理忽略涉及的城建税和教应交税费———应交增值税(销项税额)育费附加；（5）根据《企业会计准则》的规定，营业25500税

5、金及附加科目核算企业经营活动中发生的相关税2.应缴消费税费，因此无论是主营业务还是其他业务应缴的税金·74·2010.12FAICFAICTaxManagementTaxManagement税务税务管理管理借：营业税金及附加45000三、随应税消费品销售出借包装物的处理贷：应交税费———应交消费税45000出借包装物是企业的一种促销手段，应在领用3.结转成本包装物时将其成本转入“营业费用”。会计分录为：借：主营业务成本80000借：营业费用XXX贷：库存商品80000贷：周转材料———包装物XXX同时：结转包装物成本借：营业费用

6、1000四、随应税消费品销售出租包装物的处理贷：周转材料———包装物1000根据税法规定，企业在销售应税消费品的同时向购买方收取的包装物租金属于向购买方收取的价二、随同应税消费品销售且单独计价包装物的处理外费用，应并入销售额计算应纳税额。出租包装物实随同应税消费品销售且单独计价的包装物，实际上是企业的一项附营业务，因此其租金收入应作质上就是包装物的出售，相对于应税消费品而言是为企业的其他业务收入，其相应的成本作为其他业企业的附营业务，其收入应计入“其他业务收入”，务成本，应税消费品的税金应计入营业税金及附加。成本结转计入“其他业

7、务成本”，其应缴纳的消费税例3：某汽车轮胎生产企业8月份销售计入“营业税金及附加”。汽车轮胎一批，开具普通发票上例2：某卷烟厂6月份销售雪茄烟一注明价款140400元。另外开具的普通发票上注明批，开具的增值税专用发票上注收取包装物租金5265元，收取款项存入银行。已知明价款100000元。收取单独计价的包装物价款该批汽车轮胎成本80000元，包装物成本23002340元，开具普通发票。已知雪茄烟成本60000元，消费税税率3%。元，包装物成本1200元，消费税税率36%。分析：分析：应交消费税=（140400+5265）÷1.1

8、7×3%应交消费税=（100000+2340÷1.17）×36%=3735（元）=36720（元）增值税销项税额=（140400+5265）÷1.17×增值税销项税额=（100000+2340÷1.17）×17%=21165（元）17%=17340（元）相关会计