视同销售应税消费品会计处理之我见.pdf

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1、第24卷第3期湖南工程学院学报V01．24．No．32014年9月JournalofHunanInstituteofEngineeringSept．2014视同销售应税消费品会计处理之我见李瑞兰(湖南财政经济学院会计系，湖南长沙410205)摘要：视同销售是为了计税需要而产生，不是真正意义上的会计销售。对于视同销售行为的会计处理，我国目前还没有具体会计准则加以规范，会计实务上尚未达成共识。通过借鉴所得税视同销售相关规定，如果所有权已流出企业，则视同销售应税消费品的消费税应计入“营业税金及附加”科目，否则应计入相关资产成本或费用。关键词：

2、视同销售；会计处理；增值税；所得税中图分类号：F234．4文献标识码：A文章编号：1671—1181(2014)03—0016—03“视同销售”的概念来自税法，它是指企业发生的一些经济业务虽然不属于会计意义上的正常销二视同销售应税消费品的会计处理售，但按照税法规定，需要计征增值税、消费税、所得关于视同销售行为的会计处理，我国目前还没税等等。本文拟对视同销售应税消费品的会计处理有出台具体会计准则加以规范，会计实务上普遍存问题进行探讨，以期规范会计处理、指导会计工作。在着两种做法：一是将应税消费品的消费税计入相关资产成本或费用，二是将应税消

3、费品的消费税计一视同销售应税消费品的概念人“营业税金及附加”科目。究竟哪些视同销售应税消费品的消费税应计入资产成本或费用，哪些应计根据现行《消费税暂行条例》第四条之规定“纳入“营业税金及附加”呢?实务上并没有达成共识，税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳即使是对同一视同销售行为也存在着不同的做法。税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消比如，将自产自用应税消费品用于对外捐赠，有人认费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳为应将其消费税计入“营业外支出”科目，有人则认为应计入“营业税金及附加”科目。究竟哪种做法较税。”这

4、里的“其他方面”是指纳税人将自产自用应税为合适呢?笔者在此提出自己的一些观点供仅参消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部考。本文认为，应当以视同销售应税消费品的所有门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、权是否流出企业为标准，即凡是所有权流出企业的，样品、职工福利、奖励等方面。[纳税人将自产自用则将其消费税计人“营业税金及附加”科目；反之，所应税消费品用于上述其他方面的，从会计角度而言，有权没有流出企业的，则将其消费税计入相关资产不属于正常的销售业务，但按照税法规定在移送使成本或费用。这样做的理由是：其一，纳税人正常销用

5、时需要计征消费税，这就是所谓的“视同销售应税售应税消费品时，在满足收入确认条件的情况下需消费品”。要确认销售收入、结转销售成本，同时将应纳消费税收稿日期；2014—03—13作者简介；李瑞兰(1975一)，女，湖南祁东人，硕士，副教授，研究方向：会计理论与实务。第3期李瑞兰：视同销售应税消费品会计处理之我见17计入“营业税金及附加”科目。这是因为消费税是价该企业应确认收入、结转成本并计算增值税销项税内税，实际上是对收入的一种抵减。其二，根据企业额和消费税，且消费税作为收入的抵减应计入“营业所得税视同销售及2008年国家税务总局发布的《关

6、税金及附加”科目，具体会计处理为：于企业处置资产所得税处理问题的通知》之规定“企应纳消费税一15ooooX25×9=337500(元)业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外应纳增值税===150000X25×17=637500(元)以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生(1)确认收入改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入：借：银行存款4387500(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品；(2)改变贷：主营业务收人3750000资产形状、结构或性能；(3)改变资产用途(如自建商应交税费——应交增值税(销项税额)6375

7、00品房转为自用或经营)；(4)将资产在总机构及其分(2)结转成本支机构之间转移；(5)上述两种或两种以上情形的混借：主营业务成本2375000合；(6)其他不改变资产所有权属的用途。但企业将贷：库存商品2375000资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生(3)计提消费税改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确借：营业税金及附加337500定收入：(1)用于市场推广或销售；(2)用于交际应贷：应交税费——应交消费税337500酬；(3)用于职工奖励或福利；(4)用于股息分配；(5)例2：某化工厂2013年1O月份将自产润滑油用

8、于对外捐赠；(6)其他改变资产所有权属的用2000升用于在建工程，该润滑油不含税售价为每升途凹。]。”因此，当视同销售应税消费品的所有权流6元，单位成本每升3．8元(消费税定额税为每升0．2出企业时，比如将