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《新会计准则下应税消费品包装物的税务处理与会计处理》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。
1、2008年9月中国管理信息化Sep.,2008第11卷第18期ChinaManagementInformationizationVol.11,No.18新会计准则下应税消费品包装物的税务处理与会计处理张征华(江西农业大学经济与贸易学院,南昌330045)[摘要]财政部于2006年2月15日颁布了新的《企业会计准则》,新会计准则规定了新的会计科目,对包装物的会计及税务处理产生影响。本文从销售方和购买方两个不同的角度,对应税消费品的包装物业务进行了较为细致的探讨,以期对会计实务工作提供帮助。[关键词]包装物;税法;会计处理[中图分类号]F230[文献标识码]B
2、[文章编号]1673-0194(2008)18-0034-03包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装以及结转包装物成本会计处理分别如下:容器,由于税法与会计规定不同,不同使用方式的包装物借:银行存款11700的税务处理与会计处理也不尽相同,特别是应税消费品的贷:主营业务收入10000包装物还会涉及消费税的问题,因此本文基于《企业会计应交税费——应交增值税(销项税额)1700准则》规定,从销售方和购买方两个不同的角度,重点探讨借:营业税金及附加800应税消费品的包装物税务处理与会计处理问题。贷:应交税费——应交消费税800一、随同应税消费品销售而不单独
3、计价的包装借:主营业务成本6000物的税务处理与会计处理贷:产成品6000(一)销售方的税务处理与会计处理借:销售费用600随同应税消费品销售而不单独计价的包装物,主要是贷:包装物600为了确保销售产品的质量,并不是为了在销售产品的同时根据新《企业会计准则》的规定,企业销售商品和材销售包装物,因此包装物的收入随同所销售的产品一起计料、提供劳务的过程中发生的各项费用,包括包装费等,应入产品销售收入中;其成本应于包装物发出时作为销售产计入“销售费用”,而不再通过“营业费用”核算。品发生的销售费用来核算。若该产品属于应税消费品,包(二)购买方的税务处理与会计处理
4、装物应纳消费税与产品销售时应纳的流转税一并进行会由于包装物不单独计价,企业只需要核算购入产品的计处理。成本即可。按增值税专用发票上注明的价款,借记“原材根据新《企业会计准则》的规定,包装物与低值易耗料”科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税品,企业的钢模板、木模板、脚手架等都属于企业的周转材费——应交增值税(进项税额)”,按企业实际支付的价款,料,应通过“周转材料”这一新账户核算,也可以通过“包装贷记“银行存款”等科目。由于消费税是价内税,因此对于物”核算(本文仍使用包装物科目)。此外,对于应税消费品购入产品中所包括的消费税不需要单独核算。所涉及的
5、城市维护建设税和教育费附加等其他税费,在本例1中新华公司购入产品及不单独计价包装物的会文中不予以介绍。计处理为:例1华泰公司(一般纳税人)2007年1月份销售应税借:原材料10000消费品A一批给新华公司,增值税专用发票中注明价款应交税费——应交增值税(进项税额)170010000元,其中包装物价值1000元(包装物不单独计价,贷:银行存款11700其成本为600元);增值税额为1700元,款项已收到。该产二、随同应税消费品销售并单独计价的包装物品成本为6000元,该产品消费税的税率为8%。的税务处理与会计处理A产品(含包装物)应纳增值税为:10000×1
6、7%=1700(一)销售方的税务处理与会计处理(元),A产品(含包装物)应纳消费税为:10000×8%=800随同产品销售而单独计价的包装物,实际上是包装物(元)。的出售,企业的包装物销售收入相对于产品的收入而言是华泰公司确认产品收入、结转产品成本、计提消费税企业的附营业务,应记入“其他业务收入”账户,其成本的结转应计入“其他业务成本”。对于应纳消费税应缴纳的消[收稿日期]2008-02-28[作者简介]张征华(1977-),女,江西农业大学经济与贸易学院费税,根据新《企业会计准则》的规定,营业税金及附加科讲师,研究方向:会计及财务管理。目核算企业经营活动
7、发生的营业税、消费税等各项税费,34/CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION会计研究因此无论是主营业务还是附营业务发生的税金都应记入金销售额:4680/(1+17%)=4000(元),包装物应纳增值税:“营业税金及附加”。4000×17%=680(元),A产品应纳消费税:10000×8%=800例2承上例,若包装物单独计价,增值税发票另外开(元),包装物应纳消费税:4000×8%=320(元)。具,其他条件不变。华泰公司确认收入、结转成本、计提消费税的会计处A产品应纳增值税:9000×17%=1530(元),包装物应理分别如下:
8、纳增值税:1000×17%=170(元),A产品应纳消费税:900
