研讨新会计准则下应税消费品包装物的税务处理与会计处理

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1、研讨新会计准则下应税消费品包装物的税务处理与会计处理新会计准则下应税消费品包装物的税务处理与会计处理论文导读：本论文是一篇关于新会计准则下应税消费品包装物的税务处理与会计处理的优秀论文范文,对正在写有关于包装物论文的写有一定的参考和指导作用,［摘要］财政部于2006年2月15日颁布了新的《企业会计准则》，新会计准则规定了新的会计科目，对包装物的会计及税务处理产生影响。本文从销售方和购买方两个不同的角度，对应税消费品的包装物业务进行了较为细致的探讨，以期对会计实务工作提供帮助。　　［关键词］包装物；税法；会计处理　　［］B［］1673-0194（2008）18-0034-03　　　　包装物

2、是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，由于税法与会计规定不同，不同使用方式的包装物的税务处理与会计处理也不尽相同，特别是应税消费品的包装物还会涉及消费税的理由，因此本文基于《企业会计准则》规定，从销售方和购买方两个不同的角度，重点探讨应税消费品的包装物税务处理与会计处理理由。　　　　一、随同应税消费品销售而不单独计价的包装物的税务处理与会计处理　　　　（一）销售方的税务处理与会计处理　　随同应税消费品销售而不单独计价的包装物，主要是为了确保销售产品的质量，并不是为了在销售产品的同时销售包装物，因此包装物的收入随同所销售的产品一起计入产品销售收入中；其成本应于包装物发出时作为销售产品

3、发生的销售费用来核算。若该产品属于应税消费品，包装物应纳消费税与产品销售时应纳的流转税一并进行会计处理。　　根据新《企业会计准则》的规定，包装物与低值易耗品，企业的钢模板、木模板、脚手架等都属于企业的周转材料，应通过“周转材料”这一新账户核算，也可以通过“包装物”核算（本文仍使用包装物科目）。此外，对于应税新会计准则下应税消费品包装物的税务处理与会计处理由写论文的好帮手.提供,.消费品所涉及的城市维护建设税和教育费附加等其他税费，在本文中不予以介绍。　　例1华泰公司（一般纳税人）2007年1月份销售应税消费品A一批给新华公司，增值税专用中注明价款10000元，其中包装物价值1000元（包

4、装物不单独计价，其成本为600元）；增值税额为1700元，款项已收到。该产品成本为6000元，该产品消费税的税率为8%。　　A产品（含包装物）应纳增值税为：10000×17%=1700（元），A产品（含包装物）应纳消费税为：10000×8%=800（元）。　　华泰公司确认产品收入、结转产品成本、计提消费税以及结转包装物成本会计处理分别如下：　　借：银行存款11700　　贷：主营业务收入10000　　应交税费——应交增值税（销项税额）1700　　借：营业税金及附加800　　贷：应交税费——应交消费税800　　借：主营业务成本6000　　贷：产成品6000　　借：销售费用600　　贷：包装物

5、600　　根据新《企业会计准则》的规定，企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，包括包装费等，应计入“销售费用”，而不再通过“营业费用”核算。　　（二）购买方的税务处理与会计处理　　由于包装物不单独计价，企业只需要核算购入产品的成本即可。按增值税专用上注明的价款，借记“原材料”科目，按专用上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，按企业实际支付的价款，贷记“银行存款”等科目。由于消费税是价内税，因此对于购入产品中所包括的消费税不需要单独核算。　　例1中新华公司购入产品及不单独计价包装物的会计处理为：　　借：原材料10000　　应交税费——应交增值税（进项税

6、额）1700　　贷：银行存款11700　　　　二、随同应税消费品销售并单独计价的包装物的税务处理与会计处理　　　　（一）销售方的税务处理与会计处理　　随同产品销售而单独计价的包装物，实际上是包装物的，企业的包装物销售收入相对于产品的收入而言是企业的附营业务，应记入“其他业务收入”账户，其成本的结转应计入“其他业务成本”。对于应纳消费税应缴纳的消费税，根据新《企业会计准则》的规定，营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税等各项税费，因此无论是主营业务还是附营业务发生的税金都应记入“营业税金及附加”。　　例2承上例，若包装物单独计价，增值税另外开具，其他条件不变。　　A产品应纳

7、增值税：9000×17%=1530（元），包装物应纳增值税：1000×17%=170（元），A产品应纳消费税：9000×8%=720（元），包装物应纳消费税：1000×8%=80（元）。　　华泰公司确认收入、结转成本、计提消费税的会计处理分别如下：　　借：银行存款11700　　贷：主营业务收入9000　　其他业务收入1000　　应交税费——应交增值税（销项税额）1700　　借：主营业务成本6000　　其他业务支出600　　贷：产成品