内部控制简介(基础会计)

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1、内部控制简介一、定义（一）COSO：公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规【注：COSO是指美国反对虚假财务报告委员会所属的内部控制专门研究委员会——发起机构委员会（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission，简称COSO）。它包括美国注册会计师协会，内部审计师协会，财务经理协会，美国会计学会，管理会计协会。】（二）我国财政部等《企业内部控制基本规范》：内部控

2、制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略★控制主体，即为了实现其既定目标的施控者。——以股东为主体的内部控制；——以经营者为主体的内部控制；——以管理者为主体的内部控制；——以员工为主体的内部控制。按《基本规范》，控制主体为：企业董事会、监事会、经理层和全体员工★控制目标，即控制主体的既定目标。★控制客体，就是对什么进行控制。一般来说，内部控制客体要由内部控

3、制目标所决定，不同的内部控制目标会要求不同的内部控制客体。内部控制客体一般包括二个方面：资源和交易。★控制手段，即控制主体所采取的作用于控制客体的方法、政策和程序。内部控制系统包括两大类因素：控制环境、控制政策与程序二、内部控制的发展阶段（一）内部牵制阶段（二）内部控制制度阶段（2分法）：内部会计控制、内部管理控制（三）内部控制结构阶段（3分法）：控制环境、会计系统、控制程序（四）内部控制框架阶段（5分法）（COSO报告）：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、对控制的监督（五）COSO企业风险管理整合框架（8

4、分法）：内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控三、COSO内部控制框架中的五要素（一）控制环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。（二）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。（三）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。（四）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信

5、息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。（五）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。四、我国内部控制规范体系（一）企业内部控基本规范2008五个目标：合规性、可靠性、安全性、经济性，战略性五个原则：全面性、重要性、制衡性、适应性、成本效益五个要素：内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、内部监督（二）企业内部控制应用指引2010第1号——组织架构第6号——资金活动第14号——财务报告第2号——发展战略第7号——采购业务第

6、15号——全面预算第3号——人力资源第8号——资产管理第16号——合同管理第4号——社会责任第9号——销售业务第17号——内部信息传递第5号——企业文化第10号——研究与开发第18号——信息系统评价时以内部环境为基础第11号——工程项目评价时应兼顾控制手段第12号——担保业务第13号——业务外包评价时以生产经营活动为重点（三）企业内部控制评价指引20101）管理层要提交内部控制评价报告2）评价工作的组织与实施谁负责：谁实施：遵循原则：评价方案设计及实施评价方法：工作底稿编制与复核3）年度评价和报告的内容评价：对整个

7、年度、整个内部控制在某一基准日的有效性评价后，发表一个意见。报告：内控设计或执行方面的重大缺陷4）内部控制缺陷的认定设计缺陷和运行缺陷：　　设计缺陷：缺少为实现控制目标所必需的控制，或现存控制设计不适当、即使正常运行也难以实现控制目标。　　运行缺陷：现存设计完好的控制没有按设计意图运行，或执行者没有获得必要授权或缺乏胜任能力以有效地实施控制。重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷：重大缺陷：是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标的情形。重要缺陷：是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺

8、陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标的情形。一般缺陷：是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。5）内部控制评价报告（四）企业内部控制审计指引20101）内控审计的范围：只负责审计财务报告内部控制2）内控审计业务由谁来做？问题1：同一单位的内部控制审计和财务报表审计由谁来做？同一会计师事务所（国外做法）/不同的会计师事务所?问题2：同一单位的內控的咨询和审计