BT项目建设模式财税处理分析

《BT项目建设模式财税处理分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、BT项目建设模式财税处理分析摘要：截止目前为止，国务院财政和税主管部门没有出台BT项目建设模式相关税收问题的规范，在财税实务工作中，很难运用税法的大框架来套用BT项目建设，进行相关涉税会计处理。由于其运作模式的特殊性，复杂性，在财务处理和涉税处理上众说纷芸。本文认为，应按实质重于形式原则分析业务的性质，严格区分项目实施过程中各项应税收入，缴纳相应税费。现就BT项目建设过程中，所涉及的相关会计处理及涉税问题作出分析。关键词：BT项目长期应收款回购价款投资回报实际报酬率BT（Build-Transfer）即建设—移交，是当

2、今国际基础设施项目建设领域中被普通采用的投资建设模式，系根据项目发起方通过对选定的投资者予以授权，由投资者负责进行项目的建设（包括筹措资金），并在规定时限内将建成后的符合质量要求的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购合同在一定期限内分期向投资者支付项目总投资并加上合理资金回报。因此，BT是一种投融资行为，有别于普通工程施工。随着我国经济建设的高速发展及国家宏观调控政策的实施，基础设施建设的银根压缩受到前所未有的冲击，如何筹集建设资金成了制约基础设施建设的关键。原有的投资融资格局存在重大的缺陷，金融资本、产业

3、资本、建设企业及其关联市场在很大程度上被人为阻隔，资金缺乏有效的封闭管理，风险和收益分担不对称，金融机构、开发商、建设企业不能形成以项目为核心的有机循环闭合体，优势不能相补，资源没有得到合理配置与运用。在这种背景下，政府以项目为依托，招商引进开发商，把项目的投融资全部交由企业完成的BT建设模式在我国应运而生。一、BT模式的运作过程政府根据当地社会和经济发展需要对项目进行立项，完成项目建议书、可行性研究、筹划报批等前期工作，将项目融资和建设的特许权转让给投资方（依法注册成立的国有或私有建筑企业），银行或其他金融机构根据项

4、目未来的收益情况对投资方的经济等实力情况为项目提供融资贷款，政府与投资方签订BT投资合同，投资方组建BT项目公司，投资方在建设期间行使业主职能，对项目进行融资、建设、并承担建设期间的风险。项目竣工后，按BT合同，投资方将完工验收合格的项目移交给政府，政府按约定总价（或计量总价加上合理回报）按比例分期偿还投资方的融资和建设费用。政府在BT投资全过程中行使监管，保证BT投资项目的顺利融资、建设、移交。二、BT项目的相关会计处理由于BT项目实质是一种代理政府投资融资行为，项目建成后移交政府从而完成投资并取得投资回报，不能将B

5、T项目建设看作简单的建造固定资产行为。在项目建设完成后，政府的收购分为两种方式，一是收购BT项目公司股权方式收BT项目资产；二是偿还项目投资公司垫资款并加付一定投资回报。若政府是以收购BT项目公司股权形式回购BT项目资产，这种方式下，由于政府最终将成为BT项目公司的所有人，BT项目公司应按国有建设单位会计制度进行BT项目的核算，在此不再作进一步阐述。若政府以偿还项目投资公司垫资款并加付一定投资回报方式回购BT项目资产，这种方式下，BT项目的资产不在建设方帐上确认为固定资产，不能通过“在建工程”科目核算，应设置“长期应收

6、款”核算包括建安工程、设计、监理等一系列投资支出，可按投资明细项目分设明细帐核算。在投资项目建设完工验收时，根据工程最终审定造价确定投资总额，以此为基数按投资合同约定报酬率计算项目建设公司的代理投融资回报，最终政府应支付的回购价款为审定的投资总额和代理投融资回报之和，即最终“长期应收款”的入帐价值。根据政府的回购付款方式和年限以审定的投资总为现值计算确定回购期间每年的实际投资报酬率。审定投资总额与原帐面记录的长期应收款科目帐面价值之间的差额转入当期损益。举例说明如下：甲投资股份有限公司与乙市政府签署关于建设乙市绕城高速

7、公路项目，拟采取BT项目合作建设方式。合同约定：项目建设的设计、施工、监理、项目评审、水保、环保由甲股份有限公司负责，项目资金由甲股份有限公司自行筹措，政府在建设过程中负责监督管理。项目建成后，工程投资成本经政府指定审计机构审定，工程质量经相关部门验收合格后移交政府。政府按审定投资总额上浮30%作为回投总价，从工程移交之日起分5年平均支付，每满一年时支付一次，5次付清。甲投资股份有限公司在项目建设期间向银行贷款5000万元专门用该项目的建设，除了该笔借款全部用于工程建设外，该项目还投入自有资金2000万元，建设期二年，

8、建设期间扣除闲置借款存入银行利息收入后为200万元。甲股份有限公司会计处理为如下：借入款项目时：借：银行存款5000贷：长期借款5000计提利息时：借：长期应收款—BT项目投资支出200贷：应付利息200发生工程支出时：借：长期应收款—BT项目投资支出7000贷：银行存款7000假设项目经政府审指定机构审计认定金额为7000万元：