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1、融资租赁的税务筹划------“营改增”新政下的税收实务操作主讲人：邓鸿老师一、从一个案例看融资租赁税务筹划（一）基本案情A公司属美国一家外企公司，上海总部叫A公司（中国），该公司为A公司（中国）投资的一家全资子公司，A公司所有账务处理、账簿、凭证处理都由上海总部A公司（中国）记账，A公司的财务人员只负责收集、整理、装订、保管、报税等职权。电子账由网络传输给A公司，记账凭证由A公司每月去总部领取。下面此笔业务由某会计事务所设计、策划产生的融资租赁资产：A公司长期与德国一家公司（B）合作，B公司厂房设施建立在A公司内，为其提供氢气，氢气通过
2、管道输运，氢气的价格由两家根据市场价格而定，由于处于长期合作关系，A与B签订了一份氢气供气协议书，协议书有效期为十五年，协议书内容主要阐明氢气外，还另载明每月支付不含税82万元的基本气费的费用，这笔费用是不管生产还是不生产，都必支付，根据CPI（即以后的公允价值）有可能每月支付对方的金额大于82万元。A公司以此为依据，做了一份融资租赁资产报告，融资租赁固定资产原值为4,624万元，长期应付款11,615万元。以融资租赁资产符合《会计准则》-租赁（3）即“使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分”、租赁（5）即“租赁资产性质
3、特殊，如果不做较大的改造，只有承租人才能使用”为条件，确定此笔业务为融资租赁资产，并已2011年报主管税务机关备案。（二）检查发现的问题2013年6月对A公司进行2012年度所得税专项检查，疑点问题是2012年度营业利润大幅度下滑，经账面检查影响A公司营业利润下滑的主要原因不是市场因素，而是融资租赁资产影响公司利润。1、融资租赁资产A公司账务处理合同条款每月支付给B公司820,000元的基本气费视同融资资产费用，以2012年12月份记账凭证为例：①确定费用时，会计处理为借：制造费用——生产过程其他消耗847,448贷：应付账款——非关联公
4、司RNI（B）847,448②收到发票时会计处理为借:应付账款——非关联公司RNI847,448应交税金——进项税额144,066.20贷：应付账款——非关联公司991,514.20③分配融资资产费用的会计处理为借：财务费用——利息支出521,149.37制造费用——生产过程其他消耗338,461.46贷:制造费用——生产过程其他消耗847,448注:贷方与借方产生的差额12,162.83元,是美国账与中国账产生的差异调整的制造费用,实际并未支付。④、借:制造费用——折旧费385,341.67贷:累计折旧385,341.67以上4笔分录证
5、明该公司以每月支付给B公司82万（不含税）为融资租赁依据计算出会计固定资产确定的固定资产原值4,624万，按10年计提折旧。2、解析A公司会计处理的目的及用意（1）以每月支付B公司融资费用847,448元，确定融资租赁资产为依据；（2）①、②、按其会计分录此笔费用作了两项用途：第一把视同融资租赁费用作了生产过程中消耗的机物资进入了当期成本并抵扣了增值税；第二同时又把此笔费用作为支付融资租赁费用，而确定的固定资产原值4,624万元计提了固定资产折旧。（3）①、②、③、会计分录证明该公司以融资租赁资产支付给对方的费用全部通过生产过程中制造费用
6、、财务费用进入了当期的损益并抵扣了增值税，全部抵扣了进项税后不含税金额分解为制造费用——生产过程其他消耗、财务费用——利息支出。其中财务费用——利息支出为融资租赁资产的未确认融资费用。表面上未确认的融资费用已从账面上支付出去，但实质上是通过购买其氢气取得对方的增值税专用发票支付货款来实现的。（4）④通过融资租赁资产达到计提固定资产折旧，减少当期营业利润，影响当期损益。综合上述4点一笔融资租赁资产既作了生产过程中的制造费用进入当期的生产成本，又当做融资租赁资产计提了固定资产折旧扩大制造费用，一事二用与《会计准则》融资租赁资产及税法所违背。3
7、、确定融资租赁资产《会计准则》正确的处理与A公司会计处理比对分析借：固定资产——融资租赁资产46,240,000未确认融资费用69,910,000贷：长期应付款116,150,000摊销时，借:制造费用——折旧费385,341.67(10年）贷:累计折旧385,341.67借：财务费用521,149.37贷：未确认融资费用521,149.374、确定的融资租赁资产税务方面的会计处理借：固定资产---融资租入的固定资产116,150,000贷：长期应付款---应付融资租赁款116,150,000从税法的角度来考虑，融资租赁租入的固定资产只有
8、折旧影响当期的损益，即为税前准予扣除。A公司在2012年度的所得税年报中已调整了影响当期损益的财务费用---利息支出6,253,792.44元，而进入制造费用的固定资产折旧、制造费用-生产过程
