浅析融资租赁承租人的税务筹划

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1、浅析融资租赁承租人的税务筹划摘要：本文从融资租赁业务承租人的角度分析了税务筹划的几种思路。在投资设备时，企业可以通过综合比较银行贷款和融资租赁的资金成本和税负高低择优选择对自己更有利的方式；承租人可以与出租人协商对自己较为有利的发票开具方式抵扣税额；为了降低企业集团整体税负的目的，内部企业可以采用融资租赁而非购买的方式配置设备或资产。关键词：承租人；融资租赁；纳税筹划融资租赁是企业非常重要的一种融资手段，我国的融资租赁业务起步很晚但是发展迅速，是当前国家政策支持和鼓励发展的朝阳行业。本文根据我国现行有关融资租赁的税收政策和法规，从承租人的角度对租

2、赁业务所涉及到的税收问题进行分析和阐述，归纳提出了几种降低企业税负的纳税筹划思路。一、运用银行借款与融资租赁的税收政策差别进行纳税筹划企业在遇到很好的投资机会但是又缺乏资金时，常常需要借助外部的资金解决生产设备问题。借助外部资金来源解决生产设备问题最常见的有两种方式：一是利用银行贷款购入固定资产设备，二是企业承租人采用融资租赁方式租入设备，这种方式的本质仍然是企业借款购买固定资产。但是两种方式在融资成本、设备折旧方式、还款的会计处理、融资期限、还款方式上都有所不同。一般情况下，同银行贷款相比，融资租赁对企业而言资金成本较高，因为融资租赁的利率通常

3、要高于银行贷款利率3%左右。尽管如此，融资租赁在其它方面的优势对承租企业仍有极大的吸引力。原因如下:融资租赁的期限比银行贷款的期限要长；融资租赁以支付租金的方式分期还款压力较小，银行贷款一般是采用整笔贷出，整笔归还，集中还款资金压力大。更为重要的是采用融资租赁方式租入设备在税收上可以给企业带来两大好处：其一，利用融资租赁方式承租企业可以享受加速折旧的优惠。财政部、国家税务总局在1996年发布的《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》一文中规定，“企业技术改造采取融资租赁方式租入的机器设备，折旧年限可按租赁期限和国家规定的折旧年限孰短的原则确

4、定，但最短折旧年限不短于三年。”而利用银行贷款自行购置设备，则不能享受加速折旧的优惠待遇。加速折旧政策在租赁前期会增加企业的生产成本和费用，造成前期利润下降，从而减少当年上交的企业所得税。在融资租赁后期，因运用加速折旧政策企业对设备的折旧减少或没有，计入经营的成本费用会相应地减少。因此，这时的经营利润就会大幅度增加，企业缴纳的所得税额也会相应的增长。而采用银行贷款方式买入设备，按平均年限法折旧前期的折旧费用会大大低于加速折旧方式的折旧费，企业在前期的利润高企导致缴纳较高的所得税。其二，利用融资租赁方式承租人企业享受“税前还租”的好处。如果企业采用

5、银行贷款的方式购置设备，企业偿还贷款的利息部分列入企业财务费用抵减企业收入，而贷款的本金则不能列入成本，只能用缴纳企业所得税后的利润或其他自有资金来偿还。融资租赁租金的税前还租和银行贷款的税后还贷方式会直接影响企业的利润、所得税以及税后利润。在企业融资租赁金额巨大资金成本高企时融资方式的选择对企业尤其重要。由此可见，相比银行贷款采用融资租赁方式企业会获得加速折旧延迟纳税带来的资金时间价值，“税前还租”的租金支付方式降低了税收负担，具有更大的综合优势。同时还可以避免因设备陈旧迅速贬值带来的资产处置损失。在很多情况下，融资租赁成为企业融资购置固定资产

6、优先于银行贷款的最佳选择。二、选择有利的发票开具方式极早抵扣进项税额直租业务在营改增后需要开据增值税专用发票，这也是税法和承租人的要求。但是营改增后租金开票的金额和方式有许多争议。目前融资租赁公司的直租企业向承租人开具发票的方式主要有两种：一是根据融资租赁周期和租金的支付进度分次开具发票，二是在起租日按设备成本价开据发票，租金余额在以后收到租金时逐步开出。承租人可以根据税法的规定结合租赁资金的支付情况与出租人协商，争取有利于自己的开票方式。在融资租赁的实务工作中，融资租赁合同会对融资租赁的租金收取进度和方式作出明确的规定，而融资租赁的出租人也应根

7、据合同约定的收款周期向出租人分次开具增值税专用发票。如某租赁公司与一企业签订了融资租赁的直租合同，租赁设备成本价1000万元。合同约定融资租赁收款总额为1500万元，租期5年，每年一期租金300万元。如果按照租金支付进度的开票方式，承租人每年抵扣进项税额300X17%=51万元。即出租方每次开具的增值税发票只能抵扣设备进项税额的一部分，剩余的进项税额以后会随着租金的支付依次开具发票而陆续抵扣。但是租赁公司不能一次性把租赁设备的本金全额开票给承租人，否则会给租赁企业带来很大纳税的风险。另外一种开票方式是起租日按设备成本开票法：在融资租赁的合同中规定

8、，首期按设备成本价格向承租人开具增值税专用发票，以后各期按租金总额扣除设备成本价后的余额分期向承租人开具增值税专用发票。这种按设备成本价