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1、浅析融资租赁实务中承租人的账务处理彳亍政管理浅析融资租赁实务中承租人的账务处理张琦（西安投资控股有限公司陕西•西安）摘要：我国的融资租赁业务开始于改革开放初期，经过三十多年的发展,融资租赁企业经营规模和能力显著提高，服务领域日益广泛,业务范围不断拓展。本文根据《企业会计准则第21号——租赁》的有关规定结合实际经济业务活动中遇到的问题，浅析融资租赁会计实务中承租人的账务处理。关键词:融资租赁；等额本息；账务处理融资租赁概述融资租赁20世纪50年代起源于美国,60年代扩展到西欧和日本,70年代中期开始传人发展中国家,80年代迅猛发展成为一项国际范围内的金融服务业。融资
2、租赁的定义有多个版本，但基本内容一致。根据2014年5月的《企业会计准则》对融资租赁定义为：实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：①在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人；②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分；④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人
3、在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;⑤租赁资产匸生质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。二关于融资租赁的具体规定(1)融资租入固定资产初始成本的确认。依据会计准则的规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值,承租人发生的律师费、印花税、差旅费等初始直接费用，应当计入租入资产价值。税法规走，融资租入的固走资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础,租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同
4、过程中发生的相关费用为计税基础。(2)最低租赁付款额。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。G)未确认融资费用的分摊。会计准则规定,承租人在分摊未确认的融资费用时应采用实际利率法z在租赁期内进行分摊。⑷融资租赁实务中所遇到的问题。在实际经济活动中我们在签订融资租赁合同时往往约定租赁资产的
5、公允价值、首次付款额、租赁期限、租金的支付方式等内容，并未约定每期应支付的租金金额。在实务操作中就需要财务人员依据租赁资产的公允价值、利率借助Excel函数计算出每期应支付的租金金额及每期应支付的利息，并倒减出每期应偿付的本金。三、融资租赁业务实务中承租人的账务处理例题：A施工企业（简称：A公司）经营范围涉及道路、公路、桥梁及各类基础设施施工,设备安装，装饰装修工程施工,园林绿化工程等。公司以工程建设为龙头、机械化施工为依托，集工程投资、管理、施工、测试、养护、沥青混合料供应、绿化工程为一体的综合型股份制企业。B融资租赁公司（简称:B公司）经营范围涉及融资租赁业务
6、、向国内外购买租赁财产、租赁物品残值变卖处理及维修业务、租赁交易咨询和担保、资产管理、代理购买财产保险等。公司以施工机械租赁、基础设施租赁为主要业态，以西北五省为中心辐射全国的租赁产业区域布局。A公司与B公司经过长时间的商务谈判签订租赁合同，详细内容如下:租赁物：某型号施工机械。租赁物价值：500万元。租赁期：2011年9月15日至2014年9月15日，按月支付租金（等额本息），年禾悻6%,首期租金为租赁物价值的20%（100万元），租赁手续费13万元，租赁到期后由A公司留购该施工机械留购价100元，不考虑所得税影响。由于合同未约定每期支付租金金额，只是约定租金按
7、月支付（等额本息）,这就需要先计算出每月需支付的租金（本金+利息L利用Excel函数PMT计算出每期应付租金、每期应还利息、每期应还本金。租赁资产公允价值5,000,000元，最低租赁付款额现值二4,380,759元+1,000,000元+84.75（84.75=100/（1+6%x3））=5,380,843.75元,公允价值小于最低租赁付款额现值。判断租赁类型，最低租赁付款额现值大于（5,380;84375元）租赁开始日租赁资产公允价值的90%,即（5,000,00000元x90%=4,500z000.00元),满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租
8、赁认定为融
