从增值税法原则浅谈我国增值税法的完善

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1、从增值税法原则浅谈我国增值税法的完善　　自从1994年增值税法实施以来，学界对新时期增值税法转型以及增值税法诸多要素的改革探讨就远未停止，大量的研究表明，诸学者的论证方法都是从基本的规范要素出发，而远没有站在增值税法的基本原则属性的高度予以对增值税法的诸要素予以探讨。这也就启示我们，探讨增值税法完善的规范价值以及思考增值税法的现行不尽周详之处要以其原则为指引，而不是仅仅站在为了制定规范而设定规范的逻辑循环中忘却了法律原则对法律规范的指引和引导作用。而要制定一部切合中国实际国情又具有超前理念的增值税法，就必须首先在明确增

2、值税法原则的基础上，为增值税法规范的制定提出明确的思想指引，使得法律规范的价值尺度与增值税法的原则相协调，努力达致既符合增值税法原则属性又体现增值税法价值取向的法律规范。　　一、增值税法的原则　　增值税法原则是指在一定社会经济条件下创制和实施增值税法的重要准则，是调整增值税法法律关系之基本规律的抽象与概括，是增值税法的灵魂和精华。结合学者的研究探讨和我国客观经济运行状况的发展以及增值税法的属性，本文认为，增值税法应当充分体现“中性”原则、公平原则、效率原则。　　(一)中性原则7　　中性原则是19世纪末首先由英国新古典学

3、派的马歇尔在其《经济学原理》一书提出的。增值税法的中性原则是指增值税法对市场机制和纳税人有效率的经济选择不加干预，以避免其对价格机制的扭曲，从而避免纳税人因征税而改变有效率的经济活动并承受额外负担。增值税的中性税种，是以商品流转的增值额为计税依据，可以有效的避免重复征税、促进企业公平竞争，使税收原则得到充分体现。课税的重复性必然会打击投资者的积极性，并对市场的经济活动造成冲击。经济链条的衔接性需要各个环节的相互促进和监督，在征税过程中用一种避免重复征税的税种无疑可以充分保障征税过程的连续性和合理性，并有利于保证财政收入

4、的稳定增长。马歇尔据此认为，政府对某种消费品课税，由此而导致该消费品的价格上涨，结果使得消费者转向课替代的其他非税消费品，中对消费者来说是一种负担。同时，由于课税使市场正常价格、发生扭曲，这种倍扭曲的价格会导致资源的错误配置，这也是一种超额负担。中性原则就是税收不构成对人们经济行为的扭曲和干扰，其目的在于减少超额负担。　　(二)公平原则　　公平原则是指纳税人地位平等，税收负担在纳税人之间进行公平分配，而不允许要税收特权的存在。在我国实行税法公平原则就要从下列贩卖予以考量：第一，在征税范围上，要对一定的相关主体或是相似主

5、体平等对待，不能在税收的征收上对有的主体实行不应有的差别对待。第二，既要保证国家财政的充裕充实又不能因为征收增值税法而限制企业和经济的发展。第三，在增值税法的征收主题上，应在讲究横向平等的同时讲究纵向平等。　　(三)效率原则　　效率原则是指增值税的征收要有利于资源的合理配置和经济机制的有效运行，以提高增值税的经济效率和税收行政的管理效率。在征税过程中必然要投入人力、财力和物力，而如何让这些资源在最小的投入下产生最大的收益，并在此基础上还有利于合理配置增值税的征收范围，这才是我们设定增值税诸要素的归宿。7　　二、增值税改

6、革的基本思路7　　我国现行增值税转型改革的基本思路是将生产型增值税转变为消费型增值税。此种改革的目标就是以立法的形式确立消费型增值税的基本模型。此种改革到底是一步到位还是循序渐进，这在学界多有争议。有的论者认为，从生产型到收入型，最后再到消费型，虽不失平稳，但不可取，因为任何改革不可避免的都要付出成本。仅以单项税收的减少为理由而只做改良，不进行改革，错失发展良机，是站不脚的。同时，对增值税改革付出的成本应辨证地看，由生产型增值税转变为消费型增值税可能会使财政收入在一个方面减少，但在另一方面则会因实行消费性增值税而刺激企

7、业的发展和利润的增加，从而使因增值税转型而减少的税收收入在所得税收入中得到弥补，更何况随着企业的发展，生产规模的扩大，其增值税税额本身也会随之增加。另有论者认为，如果生产型增值税一步到位转变为消费性增值税，在改革推出后的短期内，财政收入会急剧减少，国家财政收入难以承受。因此建议分两步走，先将生产型增值税转变为收入型增值税。随着经济的增长和财政收入增加，适当的时候再将收入型增值税转变为消费型增值税。我们认为，中国现今改革的初衷都是在向市场经济国家靠近，制度的构建也在无形中借鉴与参考发达国家的机理，但是诚如一切法治的运行总

8、要和他的本土资源相协调和切合的，消费型增值税无疑是现今多数国家的增值税范畴。而一步到位式的改革无疑在财政收入的减少上是一大损失，虽然说，不能让政府把依赖增值税作为财政收入的大头，但在现行的税收体制下，政府的整体运作已经建立在充裕的财力支撑上，而要以一刀切的方式让财政收入一下子建少，势必会影响政府的短期的行政效率，并因而影响税务行政