税法论文 浅论增值税法的改革

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1、浅论增值税法的改革摘要：我国的增值税已由生产型增值税转向消费型增值税，增值税法的改革有多方面的原因，也是社会发展的必然结果。从国家的经济、财政、管理角度看，增值税法改革都产生了不可忽略的积极效应，完善了我国的增值税法。关键词：增值税；消费型增值税；生产型增值税；优点；建议。我国的流转税包括增值税、营业税和消费税。自1994年实行新税制以来，增值税一直是我国收入最多的税，在整个国家税收收入当中占50%左右。增值税是以商品在流转过程中产生的增值额作为计税依据而增收的一种流转税，可分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。我国现行的是消费型增值税。生产型增值税

2、与消费型增值税的最大区别是纳税人在计算增值额时，是否允许扣除购买固定资产所含的税款。生产型增值税是不允许扣除，而消费型增值税是允许扣除。目前世界上实行增值税的130多个国家中，采取消费型增值税的国家占90%以上，采取生产型增值税的只有很少数几个国家。一增值税的类型（一）生产型增值税生产型增值税以纳税人的销售收入减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。既不允许扣除购入固定资产的价值，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值。（二）收入型增值税收入型增值税除允许扣除外购物质资料的价

3、值以外，对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已计提折旧的价值予以扣除。即对于购入的固定资产，可以按照磨损程度相应地给予扣除。（三）消费型增值税消费型增值税允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。虽然固定资产在原生产经营单位作为商品于出售时都已征税，但当购置者作为固定资产购进使用时，其已纳税金在购置当期已经全部扣除。二增值税改革的内容为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，会议决定，自2009年1月1日起，在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。改革的主

4、要内容是：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。三增值税法改革原因我国之前之所以采取生产型增值税，是当时的经济发展形势使然。1993年之前，我国政府一直在与通货膨胀作斗争，而固定资产投资过度膨胀又一直是通货膨胀不断攀升的重要因素。采取生产型增值税，实际上就是通过层层加大固定资产的购入成本，把一部分固定资产投资转换为税收，从而达到抑制固定资产投资的盲目扩张，进而抑制通货膨胀，实现经济宏观调控的目的。可以说，生产型增值税的选择在

5、我国只是为了适应特定经济发展阶段的产物。虽然它在一定时期内发挥过积极作用，但随着我国市场经济体制的逐渐建立和完善，生产型增值税本身所固有的负面效应愈来愈明显地暴露出来，它已经不能适应市场经济的要求，甚至在一定程度上阻碍了经济的发展。所以，实现增值税转型是必然的结果。增值税的课税对象是商品的增值额。增值额是纳税人在生产经营活动中新创造的价值，相当于商品总值中扣除生产资料转移价值之后的余额。生产资料转移价值既包括生产过程中消耗的原材料、动力、燃料等流动资产的价值，也包括磨损掉的机器、设备等固定资产的价值。这两部分生产资料的转移价值因都是上一个生产经营环节而非本生产经营环

6、节的劳动者创造的，因此都应当从纳税人本期的收入总额也就是商品总值中予以扣除。而生产型增值税法规定，对购进固定资产的已纳进项税金不得从销项税金中抵扣，由此便产生了许多问题：第一，加重了纳税人的税收负担，阻碍了企业之间的公平竞争。生产型增值税的突出特点是重复征税，给纳税人增加了额外的税收负担。生产环节越多，购置的固定资产越多，则重复征税的次数越多，缴纳的税额越大，税收负担就越重。第二，不利于产业结构的调整和优化。不允许抵扣购进固定资产的已纳税金，必然导致资本有机构成高的产业的税收负担重于资本有机构成低的产业。不同行业间的税负差别，可能促进固定资产投资小的产业，如加工业、

7、零售业的快速发展，而抑制固定资产投资大的产业，如能源、交通、采掘、原材料生产等基础产业的发展，也阻碍了企业的技术进步和产业升级，并对国家整体竞争力的提高带来负面影响。第三，制约了生产向专业化、社会化大生产的方向发展。生产型增值税对固定资产等长期资本投资重复征税，其结果只能是鼓励企业向“大而全”、“小而全”的方向发展。因为就同一产品而言，“全能厂”的生产环节少，重复征税的机率低，税负轻；专业协作生产的生产环节多，重复征税机率高，税负重。这显然与专业化、协作化的社会化大生产的发展方向背道而驰。第四，削弱了我国产品在国际市场上的竞争力。因为购进固定资产的已纳税金最终要