外币报表折算方法分析及中国的选择初探[文献综述]

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目外币报表折算方法分析及中国的选择初探一、前言部分进入20世纪90年代以来，随着科学技术和生产力水平的不断提高，全世界范围内掀起了经济全球化、区域化、集团化的浪潮。这股浪潮带来两个重要趋势，一是国际资本市场的迅速扩大，各种金融工具不断增加，给企业融资扩宽了渠道，不再仅限于内部筹资。二是跨国经营的普及，跨国公司数量剧增，全球业务蓬勃发展，这同时也是经济全球化的内在推动力之一。跨国公司在世界各地设立子公司或分支机构，对于整合资源，扩大市场起着重要作用。不论是国际资本市场的扩大

2、，还是跨国公司的发展，都使得外币报表折算变得尤为重要。首先，在国际资本市场上进行融资时，企业必须提供财务报表，资金提供者根据对财务报表的分析和预测作出决策。然而面对不同币种的投资以及来自不同国家的投资者，用本国货币表述的财务报表会产生一定的阅读障碍，由此必须存在一门“财务翻译”技术将财务报表转而表述成由相应国家货币计量的报表。其次，对于跨国公司来说，母公司和子公司之间有着特殊的经济关系，两者既各自作为独立的经济实体，又共同结合成为一个整体。因此为了综合全面地反应整个经济实体的经营成果和财务状况，必须将

3、子公司的财务报表与母公司的财务表报进行合并。但由于子公司往往设立在母公司所在地以外的国家地区，按照各地的相关法律规定，财务报表需使用当地的币种进行编制，另外编制原则也遵循当地的会计法规准则，所以不能直接在账面上与母公司的财务报表进行简单的直接合并，而是需要折算成与母公司报表统一的币种后，再进行合并。此外，如今西方一些国家政府都已实行浮动汇率制，但由于受各国国际收支的平衡状况、通货膨胀率和利息率变动的影响，汇率波动的幅度难以预计，跨国公司面临着难以回避的巨大的外汇风险，不断扩大的外汇风险对于跨国公司的生

4、产、经营、筹资乃至企业的价值形成和信誉的确立等诸多方面产生深远的影响。会计作为一门专业的“财务语言”，承担着翻译职能，翻译领域有三大标准要求，即“信，达，雅”，如果反映到外币报表折算这种翻译上，“信”和“达”肯定是占首位的，因为这决定了财务报表使用者用于决策的信息真实度和准确度。对于“雅”这个要求，即用何种折算方法适合相应的经济主体，何种折算方法能够在一定程度上承担和消除汇率风险，却成为了财务会计领域中的讨论热点。现行的两种方法：时态法和现行汇率法各得到了多方支持，但国际上对于两种方法的评价各不相同，

5、至今存在很多争论，世界各国会计准则对于两种方法的使用亦没有定论，使得外币报表折算与“合并财务报表”、“物价变动会计”、“金融工具会计”并称为当今财务会计界的四大难题。二、主体部分（一）国外研究综述对外币报表折算的研究，主要体现在四种方法的产生和演进过程中。美国在理论研究与实务应用两方面均处于世界前列，FASB（FinancialAccountingStandardsBoard）的相关规范成为各国会计准则制定的依据和效法对象。从美国的外币报表折算演化历史来看，依次经历了区分流动与非流动项目法、区分货币性

6、与非货币性项目法、时态法和现行汇率法的过程。1、流动与非流动项目法，货币性与非货币性项目法先后出现流动与非流动项目法由L．R．迪克西在其1911年出版的《高级会计》中首次提出。1939年，美国会计程序委员会(CAP)在其第4号会计研究公报《国外经营活动与外汇》中就推荐了流动非流动项目法(Current—noncurrentmethod)。第4号会计研究公报在1953年又作为第43号会计研究公报《对第1至42号会计研究公报的重述和修订》的第12章重新发表，规定折算净损失在当期确认，折算净利得则递延记入资

7、产负债表中的一个暂时账户，并且用于抵消未来期间的折算损失。到1965年，当时的会计准则制定机构美国注册会计师协会会计原则委员会（APB）在意见书（APBOpinion）第6号《会计研究公报的现状》中，进而认可了对所有的外币应付款和应收款（不论其为流动或非流动项目）都可按现行汇率法折算。APB第6号意见书对第43号会计研究公报第12章的这一修订，实际上标志着美国在外币报表折算程序上，已经离开区分流动与非流动项目法了。1957年，美国密执安大学S．R．赫普华教授在《对国外经营活动的报告》一文中，从分析汇率

8、变动对资产和负债项目的不同影响入手，把资产和负债项目分为货币性项目和非货币性项目两类，货币性项目承受汇率风险的影响，采用现行汇率法核算；非货币性项目不受汇率风险影响，采用历史汇率折算。对赫普华教授这一倡议，美国全国会计师人员协会(TheNationalAssociationofAccountants)在1960年就表示认可和支持。如前述，1965年，APB第6号意见书对第43号会计研究公报第12章的修订，实际上已经转向区分货币性与非货币性项目法，因为它在